点评公允价值会计计量新规CAS39-财会月刊.PDFVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 评公允价值会计计量新规：CAS 39 李永鹏 淮阴师范学院经济与管理学院 江苏淮安 223001） 摘要】 企业会计准则第39 号——公允价值计量》在公允价值的计量范围、计量基础、价格选择、估值技术等 方面吸收了IASB 和FASB 关于公允价值计量的相关研究成果，是对 企业会计准则第22 号——金融工具确认与计 量》的全面发展和应用。而为了解决历史成本计量和公允价值计量混合计量模式而导致会计信息缺乏相关性的问 题，还需继续改进公允价值会计计量。 关键词】公允价值 决策有用性 估值技术 市场基础 相关性 一、引言 则；以公允价值减去处置费用后的净额确定的可回收金 政部于2014 年1 月28 日颁布了《企业会计准则第 额，即采用市价与可回收金额孰低法来确定资产价值的， 39 号——公允价值计量》（CAS 39），被认为是对推进我国 适用于资产减值准则；以公允价值计量的职工离职后的 公允价值会计计量与国际会计准则趋同的一个重要举 福利计划资产，适用于职工薪酬准则。此外，CAS 39 还首 措。美国 务会计准则委员会（FASB）早在第157 号财务 次提出了非金融资产的公允价值计量问题，并且提出了 会计准则当中就对企业如何进行公允价值计量进行了较 资产在公允价值计量过程中的“最佳用途”的概念。 为详细的讨论，并且在随后的征求意见稿中对如何完善 与CAS 22 相比，CAS 39 增加了对非金融资产采用公 公允价值计量做了大量的工作。 允价值计量的范围比如存货、职工薪酬、企业年金公允价 我国于2006 年公布的《企业会计准则第22 号——金 值计量的相关规定，其公允价值计量的范围有明显的扩 融工具确认与计量》（CAS 22），对公允价值的计量范围、 大趋势，并且细化了对非金融资产进行公允价值计量的 公允价值计量的技术方法和会计处理 做了一些必要的 相关规范。 探讨。比如第52 条规定：金融工具不存在活跃市场的，企 三、CAS 39 强调公允价值计量的基础是市场基础 业应当采用估值技术确定其公允价值，并且对估值技术 公允价值的计量基础有市场基础（market-based）和 所采用的技术参数做了相关的规定，如应当尽可能使用 企业主体基础（entity-based）（支晓强、童盼，2010）。CAS 市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，并 39 第九条规定，企业应当假设以公允价值计量的资产和 列举了外汇汇率、无风险利率、股价或者股价指数 ，但 负债是在有序交易的主要市场里进行的。当不存在主要 是对企业如何运用没有具体指引。 市场时，企业应当假定交易是在相关资产或负债最有利 而在CAS 39 当中对公允价值的计量范围进行了扩 的市场进行的。 大，并且首次引入了非金融资产公允价值计量的指引问 在FAS 157 当中，公允价值是指在熟悉交易的双方在 题，这对提高会计信息的相关性无疑具有突破性的意义。 有序的市场里自愿进行交换资产或清偿债务的价格。而 同时CAS 39 对公允价值计量的技术参数的估计、不存在 IASB 在2009 年的征求意见稿中，对公允价值的定义是， 活跃市场的公允价值的估计技术做了较为详细的规定， 在计量和有序的交易中市场参与者之间出售资产可以获 反映了近年来国际会计准则理事会（IASB）和FASB 关于 得或转移负债要支付的价格。CAS 39 第二条规定，公允价 公允价值研究的一些新成果。 值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项 二、CAS 39 关于公允价值计量的范围 资产或者转移一项负债所需支付的价格。可见CAS 39 与 CAS 39 规定