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中国注册会计师执业准则培训班 持续经营准则讲解 主讲人：俞善敖 2006年7月.北京国家会计学院 中国注册会计师执业准则培训班 主讲人简介 德勤华永会计师事务所有限公司技术部 合伙人 中国注册会计师执业准则培训班 第一节 概述 一、该准则的制定背景和目的 二、该准则的框架和内容 三、该准则与其他准则的关系 四、新准则的变化 中国注册会计师执业准则培训班 一、该准则的制定背景和目的 持续经营假设是企业编制财务报表的一项 基本假设。如何企业都可能面临经营的风险，管 理层在编制财务报表时应对企业的持续经营能力 作出适当评估。 中国注册会计师执业准则培训班 一、该准则的制定背景和目的 用以规范注册会计师考虑持续经营假设 的适当性、明确执业责任。 中国注册会计师执业准则培训班 二、该准则的框架和内容 该准则共有9章38条 第一章 总则 第二章 管理层的责任 第三章 注册会计师的责任 第四章 计划审计工作与实施风险评估程序 第五章 评价管理层对持续经营能力作出的评估 第七章 进一步审计程序 第八章 审计结论与报告 第九章 附则 中国注册会计师执业准则培训班 三、该准则与其他准则的关系 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 《中国注册会计师审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考 虑》 《中国注册会计师审计准则第1151号—与治理层的沟通》 《中国注册会计师审计准则第1121号—立即被审计单位几群伙计并评估 重大错报风险》 《中国注册会计师审计准则第1631号—财务报表审计中对红军事项的考 虑》 《中国注册会计师审计准则第1632号—衍生金融工具的审计》 中国注册会计师执业准则培训班 四、新准则的主要变化 增加管理层未对持续经营能力作出评估时的处理； 增加注册会计师无需实施详细审计程序就可得出结论的情 形；  明确注册会计师针对超出评估期间的事项或情况应执行的 审计程序； 增加当现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果重要时 注册会计师应实施的审计程序； 中国注册会计师执业准则培训班 四、新准则的主要变化 增加注册会计师向管理层获取有关应对计划的书面声明的 规定； 增加管理层拒绝注册会计师的要求时应出具审计报告意见 类型 增加管理层严重拖延签署或批准财务报表时注册会计师应 实施的审计程序。 中国注册会计师执业准则培训班 第二节 基本概念和总体要求 一、持续经营假设的涵义 二、对注册会计师考虑持续经营假设的总体要求 中国注册会计师执业准则培训班 一、持续经营假设的涵义 被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可 预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清 算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。 中国注册会计师执业准则培训班 一、持续经营假设的涵义 持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假定。 管理层在编制财务报表时，应当对企业的持续经营能力作 出评估。 如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理 时，被审计单位应当采用其他基础编制，如清算基础。 中国注册会计师执业准则培训班 一、持续经营假设的涵义 被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定 意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。 持续经营假设是企业进行会计确认、计量和报告的前提。 管理层是否以持续经营假设为基础编制财务报表，会计确 认、计量和报告将有很大差别。 可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月，这一期 间是被审计单位能够观察到可能导致对持续经营能力承受 重大疑虑的事项或情况、