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“小规模纳税人”与” 一般纳税人”转化规定辨析 析财税[XX] 165号文 财政部、国家税务总局（财税[XX] 165号，以下简称财 税[XX] 165号文件）第五条规定，增值税一般纳税人（以下 简称一般纳税人）转为小规模纳税人有关问题：纳税人一经 认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 对于满足各项条件并经过严格的辅导转为正式一般纳 税人的增值税纳税人，如果在以后的经营发展中，经营不 善或市场滑坡，导致业务萎缩，最后不再满足一般纳稅人 的各项标准，是否应该转为小规模纳税人？按照财税[ XX] 16 5号文件规定“不得再转为一般纳税人”又当如何处 理呢？ 根据财税[XX ]165号文件通知精神，正式认定后的一 般纳税人享受一般纳税人“终身制”待遇，这与当前的征 管实际不相适应，存在着很多弊端与不足，比如对一些失 踪户税务机关列入非正常户但却保留着一般纳税人资格， 不符合征管的需要，也给税收的统计及日常管理带来不实 与不便，等等。另在19 93年12月财政部（（93）财法字 第38号）之第二十九条就规定，小规模纳税人一经认定为 一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。只不过在其后， 各地税务机关屡屡“犯戒”，擅自废除一般纳税人“终身 制”，财政部、国家稅务总局才再次发文予以明确，以延续 “三令五申”的“优良传统”。 总局（国税发[19 94] 59号）规定，一般纳税人是指年 应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公 历年度内的全部应稅销售额）超过财政部规定的小规模纳 税人标准的企业和企业性单位。国家税务总局（国税发[19 94] 116号）规定，压滤机滤布小规模纳税人是指年销售额 在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送 有关税务资料的增值税纳税人。因此，一般纳税人的认定 标准，无非是年销售额在规定标准以上，会计核算健全， 能够按照规定报送有关税务资料这三个条件。 一、年销售额 从“一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称 年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额） 超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位” 这一规定来看，年销售额似乎成为一般纳税人区别于小规 模纳税人的唯一标准。但是，第三条同时规定，年应税销 售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核 算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人 认定手续。 另外，（国务院令1993第134号）规定，小规模纳税人 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管稅务机 关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定 计算应纳稅额。第三条规定，年应稅销售额未超过标准的 小规模企业（未超过标准的企业和企业性单位）账簿健 全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定 报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定 为一般纳税人。 可见，销售额是重要参考条件，但不是绝对否定条件。 因此，根据以上规定，正式一般纳税人销售额萎缩导致未 超过小规模纳税人销售额标准，只要会计核算仍健全，仍 能够提供准确税务资料的，则仍作为一般纳税人，从而在 销售额方面，理解和接受财税[XX] 165号文件“纳税人一经 认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人”的规 定也是没有问题的。 二、会计核算、提供税务资料 从以上论证可以看出，会计核算健全，能够提供准确 税务资料才是一般纳稅人认定的实质必备条件。国家税务 总局（国税发明电[XX]3 7号）第四条规定，纳税辅导期达到 6个月后，主管税务机关应对企业进行全面审查，凡不符合 “企业申报、缴纳税款正常或企业能够准确核算进项、滤 布销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项 税额抵扣凭证”等条件之一的，主管稅务机关可延长其纳税 辅导期或者取消其一般纳税人资格。 可见，小规模纳税人要认定为一般纳税人，年销售额 不是问题，关键是要满足“会计核算健全，能够提供准确 税务资料”的认定条件。但是，已经过辅导期检验认定为 正式一般纳税人的增值税纳税人，由于业务萎缩导致人心 涣散或人手不足，进而“会计核算不健全，不能按规定报 送有关税务资料”的，财税[XX ]165号文件又规定“不得 再转为小规模纳税人”，这时该怎么办呢？ 在第二十九条规定“小规模纳税人一经认定为一般纳 税人后，不得再转为小规模纳税人”之后，第三十条同时 规定，会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 一般纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额， 不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。因此， 这时的“一般纳税人”不得抵扣进项税额，也不得使用增 值税专用发票，似乎已降至小规模纳税人“待遇”，但其实 它比小规模纳税人还要惨得多，因为它按销售额计算应纳 税额的增值税税率比小规模纳税人的简易办法征收率要高 得多。可