税收疑难政策解读及2011年企业所得税汇算清缴重点难点.pdf

税收疑难政策解读及 2011 年企业所得税汇算清缴重点难点二 广东税务干部学院 钟必 (云中飞) 博客：云中飞财税新干线 云中飞，原名钟必，资深税务 稽查官员，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能，精通税务机关稽查模式与方法。《中国税 务信息网》、《中国会计视野》、《房地产会计网》著名税收实务专家，《中国税网》特约撰稿人， 在网上具有广泛的影响力。广东税务干部学院兼职教师，珠海市注册会计师协会教育培训委员 会委员。参与了国家税务总局教育中心标准化课程《企业所得税政策法规》的编写和《广东省 地税局稽查案例选编》的编写。长期为各地税务稽查系统做查前培训，经常为会计师事务所、 税务师事务所、咨询公司授课，授课内容精彩，信息量大，受到普遍欢迎。 三、免税收入和免征、减征所得 与股权转让 （一）符合条件的居民企业间投资收益，不再征税。 1、旧法：国税发[2000]118 号文件（有税率差的要补税》 2、新法属于免税收入一律免税。 思考：为什么股息红利所得不用征税？存在地区税率差是否补税？ 例如投资公司，下面有高新技术企业，那么从高新技术企业分回的利润，是要补 10 个 点的所得税差额的吗？ 财税[2009]69 号 四、2008 年 1 月 1 日以后，居民企业之间分配属于2007 年度及以前年度的累积未分配利润而 形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第 26 条及实施条例第 17 条、第 83 条的规定处理。 （1）避免重复征税。 （2 ）总分机构和母子公司税负均衡。 （3 ）为了使得地区优惠税率政策真正能落到实处 免税收入在附表五税收优惠表中填列反映。 (二)法人股权（票）溢价不征税 国税函〔2010 〕79 号 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题　 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配 或转股决定的日期，确定收入的实现。　 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、 红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 案例 A 公司为一内资公司，其股东 B 公司也是内资企业，现 B 欲将 A 股权转让，A 公司未分 配利润 2 亿元，为减少税负，本来是想分红后再转让，但 A 公司只有 1000 多万元的现金，无 法以现金分红。现拟将未分配利润转增股本再进行转让，按税法转股后 B 企业确认投资收益， 应该是免税的，但其长期投资的计税成本是否相应提高 2 亿元？如果相应提高，那么转让时就 不需交很多税,否则这样的策划就是失败的。 思考：该策划是否可行？ 1 （三）权益性投资收益会计和税法差异的原因 权益法：全方位的差异 会计：按股份比例应分利润确认收入 税法：实际分配多少才算收入 成本法：不构成重大影响的基本不存在差异 例： A 公司 2005 年分别购入甲企业和乙企业各 25% 的股权，并都采取权益法进行核算。假 设 A 公司 2008 年利润总额为 100 万元，不考虑填报其他生产经营活动产生的申报数据。甲企 业 2008 年实现利润 100 万元；乙企业 2008 年亏损 60 万元；2008 年甲企业宣布分配 2007 年度 利润合共 88 万元，A 公司可分得 22 万元。 会计核算： A 公司按照权益法核算，应按照享有的被投资企业份额确认投资损益，因此应确认投资 甲企业取得投资收益25 万元（100 万元×25% ），确认投资乙企业应分担的投资损失 15 万元（60 万元×25% ），并计入当年的利润总额。 25-15=10 税法规定： A 公司持有的甲企业、乙企业股份期间，未被投资企业宣布分配的利润或当年的亏损， 税收不予确认。当年被投资企业宣布分配的股息 22 万元，应确认为投资收益，符合《企业所 得税实施条例》第八十三条规定条件的，可确认为免税收入。 权益法下分回股息红利所得的填表注意事项？ 1081 号文件中的填表说明，附表三数字并不完全取决于附表十一。只是分析填列。 依据如下： 第