企业所得税汇算清缴重点政策指标风险提示.pdf

企业所得税汇算清缴 重点政策指标风险提示 工资薪金支出 一、政策规定 （一）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。其中“有关的支出”，是指与取得收入直接相关的支 出；“合理的支出”，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期 损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 （二）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所称工 资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的 员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工 资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职 或者受雇有关的其他支出。 （三）《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除 问题的通知》（国税函[2009]3号）和《国家税务总局关于印发 新企业所得税法精神宣传提纲的通知》(国税函[2008]159号） 对工资薪金的合理性、工资薪金总额等问题进行了具体明确。 （四）在财政部、国家税务总局未出台股权激励相关税收政 策前，以权益结算的股份支付不得作为工资薪金在税前扣除。 （五）原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以 前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基 金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企 业所得税前据实扣除。 （六）依据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通 知》（财企[2009]242号）的规定，在计算应纳税所得额时，企 业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。因此，已经实行 货币化改革的、按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴不 得作为工资薪金支出在税前扣除。 二、政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税 法》）第八条 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、第 三十四条 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题 的通知》（国税函[2009]3号）第一条、第二条 《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的 通知》（国税函[2009]98号）第六条 《国家税务总局关于印发新企业所得税法精神宣传提纲 的通知》(国税函[2008]159号）第十三条 《国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资 费用支出比对问题的通知》（国税函[2009]259号） 三、风险提示 （一）按照税收政策规定不能在税前扣除的工资薪金总额， 如已计提尚未发放的工资薪金，应进行纳税调增。 （二）企业不符合政策规定的工资薪金支出的，如企业支付 给劳务派遣人员的劳务费、已实行货币化改革的企业为职工发放 的交通、住房、通讯待遇、离退休人员工资等，应从工资薪金总 额中调减。 （三）《资产负债表》中“应付职工薪酬”栏次期末贷方余 额大于期初贷方余额数额，应予以纳税调整。 （四）根据税法规定，由企业确认的、通过预计负债而计入 费用的辞退福利不能作为工资薪金税前扣除。 （五）工资薪金总额是计算职工福利费税前扣除限额的基 数，即：不应超过工资薪金总额的14%；工资薪金总额是计算职 工教育经费税前扣除限额的基数，即：不应超过工资薪金总额的 2.5%；工资薪金总额是计算工会经费税前扣除限额的基数，即： 不应超过工资薪金总额的2%。 （六）离退休人员的退休工资等相关支出不得在税前扣除。 （七）税前扣除的工资薪金支出应足额扣缴了个人所得税。 （八）依据附表五《税收优惠明细表》第45行“企业从业 人数（全年平均人数）”，对照国税函[2009]3号的相关规定，测 算、分析企业税前扣除的工资薪金支出标准是否属于畸高。 （九）对照《收入明细表》或《金融企业收入明细表》或《事 业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》的各收入行次， 测算、分析企业收入规模与工资水平是否匹配。 （十）对照《成本费用明细表》或《金融企业成本费用明细 表》或《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》中 销售营业成本和期间费用相关行次，测算、分析企业工资薪金支 出所占成本费用比