企业重组中的律师税法业务指引（2007）.pdf

企业重组中的律师税法业务指引 （2007） （2007年12月18日业务研究与职业培训委员会会议通过） 第一章 总则 1.1 制定目的 本指引由上海市律师协会财税法律研究委员会起草，仅针对发生 于本国的企业重组业务，其目的在于从税法的角度为律师提供风险识 别、方案判断，并非强制性或规范性规定，供律师在实际业务中参考。 1.2 概念界定 本指引所称企业重组, 是涉及一个或一个以上企业的实质性或 重大的法律或经济结构改变的交易, 包括企业法律形式和地址的改 变、资本结构调整、整体资产转让、整体资产置换、合并、分立等。 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待 摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是 指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业法律形式和地址的改变, 包括从一种法律形式企业转变为 另一种法律形式的企业, 以及企业登记地点的变化等。 资本结构调整, 是指企业融资结构的改变, 包括企业股东持有 的股份的金额和比例发生变更、增资扩股等股本结构的变化或负债结 构的变化以及债务重组等。 企业整体资产转让, 是指企业将实质上的全部经营性资产转让 给另一家企业, 由此取得对该另一家企业的股权。 企业整体资产置换, 是指企业将实质上的全部经营性资产与另 一家企业的全部经营性资产进行整体交换。 1 企业合并, 是指被合并企业将其全部资产和负债转让给另一家 现存或新设企业 ( 以下简称合并方 ), 其股东由此取得合并方的所 有者权益份额 ( 以下简称股权支付额 ) 或除合并企业所有者权益 份额以外的现金、有价证券和其他资产 ( 以下简称非股权支付额 ), 实现两个或两个以上企业的依法合并。 企业分立, 是指被分立企业将其部分或全部营业分离转让给两 个或两个以上现存或新设的企业 ( 以下简称分立方 ), 其股东由此 取得分立方的股权支付额或非股权支付额。 1.3 资产计价一般原则 企业重组过程中发生的各项资产交易, 凡已确认收益或者损失 的, 相关资产应当按交易价格重新确定计税基础。 1.4 损益确认一般原则 企业重组业务, 一般应在交易发生时确认有关资产转让所得或 损失。 1.5 重组所得一般原则 企业在债务重组业务中, 债务人应当按照支付的债务清偿额低 于债务计税基础的差额, 确认债务重组所得；债权人应当按照收到的 债务清偿额低于债权计税基础的差额, 确认债务重组损失。 1.6 清算所得一般原则 依照法律法规、章程协议终止经营或重组中取消独立纳税人资格 的企业, 按照国家有关规定进行清算, 就应清算所得计算缴纳企业 所得税。 2 企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清 算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额为清算所得。 企业从被清算方分得的剩余资产, 其中相当于被清算方累计未 分配利润和累计盈余公积中按该企业所占股份比例计算的部分, 应 确认为股息所得；剩余资产扣除股息所得后的余额, 超过或低于企业 投资成本的部分, 应确认为企业的投资转让所得或损失。 企业全部资产的可变现价值减除清算费用, 职工的工资、社会保 险费用和法定补偿金, 结清税款, 清偿公司债务后是企业可以向所 有者分配的剩余资产。 1.7 分解交易原则 企业在重组业务中发生的以非货币资产清偿债务, 或者以非货 币资产投资购买股权的, 应当分解为转让资产和清偿债务或投资两 项业务, 确认有关资产的转让所得或损失。 企业在债务重组中发生的债权转股权业务, 应当分解为债务的 清偿和投资两项业务, 确认有关债务重组的所得或损失。 1.8 独立交易原则 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企 业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方 法调整。 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与 关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。