论税法的基本原则(上).pdf

论税法的基本原则(上) 徐孟洲 中国人民大学法学院 教授 目次 一、 法律原则和税法原则的考察与分析 二、 税法基本原则的功能分析 三、 税法基本原则分类的新思考 四、 税法公平原则研究 五、 税法效率原则研究 六、 税法的无偿性财政收入原则探讨 七、税法的宏观调控原则探讨 八、 税法的税收法定原则 税法基本原则是税法精神最集中的体现，是指导税法的创制和实 施的根本规则。税法基本原则不仅表现为一种立法的精神，而且在税 法规范性文件中以具体法律条文的形式存在着，它具有税法其他规范 所不同的调整功能与作用。税法基本原则对税收立法有指导作用，它 是促使税法内容协调统一的保障。税法基本原则是税法解释的依据， 1 是克服税收成文法局限，弥补税法规定之不足的重要措施。税法基本 原则是守法的行为准则和进行税法宣传教育的思想武器。因此，研究 税法基本原则不仅是掌握税法基本理论之必需，并且对于自觉贯彻执 行税法有着重要的实践价值。 一、法律原则和税法原则的考察与分析 “原则”一词的汉语的词义是指“说话、行事所依据的准则。” [1]在英语中“原则”的对应词是“principle”,法文的对应词是 “un principe” ，其主要词义是指根源、起因;假设;原理;定律、 原则;根本的、本原的或一般的真理，为其他真理所凭借，等等。 通过对“原则”一词中、西文语义的考察，我们可以将“原则” 理解为人们观察事物、处理事物所依据的本原性准则。 从哲学意义上讲的原则，是指一定现象的出发点、初始点。原则 不取决于人的意识，但人们可以认识它、提出它、利用它。没有永恒 的原理、原则，原理、原则是随着时代而变的。原则的内容归根到底 是由物质决定的。社会生活和社会制度的原则，离开人们的观点和活 动是不存在的。原则作为行动的根本准则，对人们的自觉活动有特殊 重要的意义，原则一旦被认识和提出，它就能成为组织并指导个人、 组织、阶级行动的动力，并可成为一定道德的、法律的和政治、文化 的制度的基干。 [2] 2 研究原则，不仅是哲学、政治学等学科的重要任务，而且也是法 学和部门法学必须研究的对象。因为要理解法律的精神，就应当注意 法的原则，即注意法的体现其根本的、最典型的特征的基本原则。什 么是法律原则?法理学认为，法律原则“是决定于社会经济基础和掌 握国家政权的阶级的政策的，反映法所调整的社会关系的本质和规律 以及法本身的规律和方式的，集中法的性质和基本内容的基本准绳或 标尺。” [3]另一种简明的表述是：“法律原则是可以作为众多法律 规则之基础或本原的综合性、稳定性的原理和准则。” [4] “研究法的原则，不仅具有理论上的认识意义，而且具有应用的 意义。我们以法的原则为指针，能够估价由法调整的关系的参加者的 行为，在法律无规定的情况下，还可以填补法律调整中的的漏洞。” [5]美国法学家迈克尔·贝勒斯在他的《法律的原则── 一个规范的 分析》一书中说：“职业律师研究法律是为了得知法律规则和原则， 这些规则和原则表达着法律，并使他们能够预测法院将作出什么决定 和说服法院去做出这样的决定。” [6]可见，法的原则问题，是法的 基本理论所要研究的重要问题之一。“法的原则，把调整社会关系的 法律规范联结成为一个有机统一的整体，并且规定个别规范和制度的 地位和意义，进而决定着法律调整的实际效果。” [7]因此，人们研 究法的原则，不仅有助于他们深入认识法的本质，而且也有助于他们 在创制和实施法的过程中得到指导。 3 在我国法学界，系统研究税法基础理论的学者不多，特别是研究 税法基本原则概念问题的成果更少。但从现有的就税法基本原则概念 所发表的少数几篇文章看，他们对税法基本原则的研究还是取得了一 些积极的成果的。 在这些积极成果中，有对税法基本原则