内部控制学 第五章 控制活动.pdf

内部控制学 池国华 第五章 控制活动 第一节 不相容职务分离控制 第二节 授权批准控制 第三节 会计系统控制 第四节 财产保护控制 第五节 预算控制 第六节 运营分析控制 第七节 绩效考评控制 引言  本章介绍内部控制的第三个要素——控制活 动，控制活动是指有助于确保管理层的指令得以 执行的政策和程序，它贯穿于企业所有层级和职 能部门。本章系统阐述了不相容职务分离控制、 授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、 预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等控制 活动的原理。 学习目标 完成本章的学习后，您将能够：  1. 熟悉内部控制的主要控制活动类型；  2. 掌握各项控制活动的基本原理；  3. 应用各项控制活动解决企业营运中存在的问 题。 案例引入 电器王国的“功臣”  电器王国——海尔集团自1984年成立以来经历了四个 发展阶段，如图5-1。海尔集团在短短的几年间成为国内 家电行业的旗舰，成为较早走出国门并在国外享有很高知 名度的中国企业。如此的发展正是得益于海尔健全的内部 控制系统。 名牌战略阶段 多元化战略阶段 国际化战略阶段 全球化品牌战略阶段 1984-1991 1992-1998 1999-2005 2006- 图5-1 海尔集团发展阶段 海尔集团的内部控制系统涵盖了内部控制的五个要素。在 不同的发展阶段，海尔会做出适当的调整。 海尔集团非常重视经济业务的授权审批权限。在集团内 部，一般授权与特定授权有严格的界限和责任，每类经济 业务的完成都需要经过一系列相应的授权批准程序。同 时，集团内部还有与授权审批权限相匹配的检查制度，以 保证授权后所处理经济业务的工作质量。 在预算控制方面，海尔集团实施的全面预算管理。每年12 月，集团公司都会根据市场变化情况和本年度目标的完成 情况，制定下一年度的总目标，然后将总目标分解到各个 部门，由各个部门再分解为月度目标和计划。依次类推， 直至将总目标分解到每个岗位、每个员工每天的工作项目 和责任。在海尔内部，每名员工既是责任者又是管理者。 在运营控制方面，海尔采用了SAP公司提供的ERP系统，使 得顾客订单不仅能在1天内完成“客户——商流——工厂计 划——仓库——采购——供应商”的过程，而且准确率极 高。 在会计系统控制方面，ERP使得企业在收货的同时自动生 成入库凭证，效率与准确性都有了较大提高。 可见，海尔今天所实现的业绩确实得益于它健全的内部控 制系统，那么电器王国的“功臣”属于谁就显而易见了。 那么控制活动主要有哪些类型？ 每一种类型的基本原理是什么？ 第一节 不相容职务分离控制 一、不相容职务分离控制的定义  不相容职务分离控制要求企业全面系统地分 析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施 相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相 互制约的工作机制。  不相容职务是指某些如果由一名员工担任， 既可以弄虚作假，又能够自己掩饰作弊行为的职 务。 二、不相容职务分离的内容和控制程序  （一）不相容职务分离的内容 授权批准 业务经办 审核监督 财产保管 会计记录 图