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完善与发展我国企业内部审计的思索 作者：宋常 [摘要] 内部审计是单位内部一种独立客观的监督和评价活动。它通 过审查与评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真 实性、合法性及有效性，来促进单位加强经济管理，实现经济目标。 目前，我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营组织都 设置了内部审计机构，但内部审计现状不佳，尚存在一些突出问题， 仍不能充分发挥其作用，因而需要进一步完善与发展。它对于改进企 业经营，提高管理水平，强化内部控制，实现价值增值等都具有极其 重要的意义。 [关键词] 内部审计 现状 问题 完善 发展 从企业角度看，内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动 及内部控制的适当、真实、合法和效益的行为，是为企业改进经营管 理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治 理结构的重要组成部分。但是，我国企业的内部审计存在着一定的不 足与缺陷，加之入世以来的外部环境也发生了诸多较大的变化，内部 审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此， 我国企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大 更快更好的成长与发展。 一、我国企业内部审计现状及存在的突出问题 从审计组织体系上看，我国目前业已形成由政府审计（国家审 计）、内部审计及民间审计（社会审计）构成的审计监督评价体系。 三种审计鼎足而立、并驾齐驱，各有侧重、时有协同。在过往的各个 历史时期，它们基本上适应了我国经济发展的客观需要，不同程度地 发挥了其制约与促进的作用。但随着我国改革的不断深入、经济社会 的日益进步及企业组织的发展变化，现有的各种审计及其构成的审计 组织体系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企业的内部审计而言，目前 的基本现状及存在的突出问题主要在于： （一）内部审计性质的认定较为模糊 在市场经济条件下，内部审计是在财产所有权与管理经营权分离 的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解， 基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以 存在的客观基础。1983 年我国全面恢复审计工作后，为尽快完善审 计组织体系，补充国家审计力量，提出了加快建立与发展内部审计工 作的任务，但忽视了必备的一些条件，出现了一定的盲目性。我国企 业内部审计的发展始于 1985 年，但当时的企业尚未真正成为自主经 营、自负盈亏的商品生产经营者，更未成为严格意义上的独立法人实 体与市场竞争主体，在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施 内部控制的客观需要。因此，此背景下的我国企业内部审计，实际上 是一种行政命令的产物，进而形成了片面强调外向性服务及作为国家 审计基础而存在的内部审计模式。 这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模 糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。当时，不少 企业及其管理当局对之很不理解甚至有抵制情绪，至今在有些企业内 部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很 难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，从 而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。这样，不仅不利于内部 审计的健康发展，而且使之越来越不适应企业发展的需要。 （二）内部审计的工作范围过于狭窄 在我国内部审计机构建立之初，多数企业的领导人员对内部审计 及其独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查帐，并将内部 审计机构置于财会部门之内，形成“财审合一”的局面，其结果不仅 使内部审计无力监督财会部门（自身），而且受其地位和权限的限制 也很难监督其他部门（他人），做出的审计结论往往有失客观公正。 后来，情况虽有所变化，但总体上没有根本性的改进。直至现阶段， 我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面（审查）， 很少触及经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务性质，归属 于财务部门领导。尽管政府机构及有关部门的指导精神要求或建议， 将财会部门与审计机构分立，但有些企业采取一套班子的做法，应付 监督检查时才可能分为两个机构，平时却将它们合二为一，这就使得 内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程，其客观性与公正性 自然可想而知！ 我国加入 WTO 后，外国及国际会计公司进一步进入中国市场， 其争夺的服务对象首要的是国内国有企业，主要业务领域之一是企业 的内部审计。面对更加激烈的市场竞争和日趋复杂的外部环境，企业 必须设置或健全专门的审计机构并确保其独立性，内部审计人员也必 须努力提