内部控制审计的理论动因及制度变迁.pdf

11. 从历史的角度来分析内部控制审计的产生及发展历程从历史的角度来分析内部控制审计的产生及发展历程；； 2. 以同一时间路线分析内部控制审计理论和制度两个方面的 衍变进程衍变进程；； 3. 以制度变迁为依托分析我国现有内部控制审计制度存在的 问题问题。 1. 分析内部控制审计理论和制度的衍变进程，为学习者认识 内部控制审计理论和制度提供一个宏观的脉络； 2. 以制度变迁为依托分析我国现有制度存在的问题，为监管 部门制定和修订相关制度提供方向参考部门制定和修订相关制度提供方向参考；； 3. 为企业管理者制定和修改内部控制审计制度提供方向参考。 1.1. 内部控制内部控制 COSO对内部控制的定义，内部控制是由企业董事会、经理阶 层以及其他员工实施层以及其他员工实施的的，，旨在为旨在为营运的效率和效果营运的效率和效果、、财务报告财务报告 的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证 的的过程过程。。 PCAOBPCAOB对内部控制的定义对内部控制的定义，财务报告的内部控制财务报告的内部控制是指在企业主是指在企业主 要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的 监督下设计的监督下设计的一套流程套流程，并由公司管理层并由公司管理层批准生效批准生效。 中国财政部2002在《企业内部控制规范》中定义内部控 制是指由制是指由企业董事会董事会 ((或者由或者由企业章程规定的章程规定的经理、厂长办厂长办 公会等类似的决策、治理机构）、管理层和全体员工共同实 施的，旨在合理保证实现战略目标、营运目标、资产目标以 及合规合法目标的及合规合法目标的一系列控制活动系列控制活动。 中国注册会计师协会中国注册会计师协在年在 《《企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范》》 中指出，内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体 员员工实实施的、旨在实现控制在实现控制 目标标的过程程。内部控制内部控制的目标是标是 合理保证企业经营管理的合法合规，资产安全，财务报告及 相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发 展战略展战略。 1. 内部控制内部控制 我们的小结： （（11））内部控制主体属于企业的内部人员内部控制主体属于企业的内部人员； （2）内部控制的目的在于实现控制目标； （（33））内部控制只能为目标实现提供内部控制只能为目标实现提供 ““合理保证合理保证””，而非而非 ““绝对绝对 保证”； （（44））内部控制是内部控制是一个动态的过程个动态的过程，包括制度设计包括制度设计、制度执行和制度执行和 制度评价等阶段。 （（55））内部控制本质上存在制衡内部控制本质上存在制衡、监督和激励三种职能监督和激励三种职能。 我们的观点： 内部控制是指企业内部人员为了合理保证企业目标的实现而采取内部控制是指企业内部人员为了合理保证企业目标的实现而采取 一系列政策和程序的过程，具有制衡、监督和激励三种职能作用。 22. 内部控制审计内部控制审计 内部控制审计是指审计机构根据委托或授权，对被审计单位 内部控制的建立、健全和执行情况，即内部控制的适当性、合 法性法性和和有效性有效性进行的进行的监督和评价监督和评价 （（闫秀英闫秀英，。）。 内部控制审计是对被审计单位内部控制的健全性、有效性及 科学合理性所进行的调查、测试与评价工作，以促进被审计单 位加强内部控制系统建设位加强内部控制系统建设，增强风险防范意识增强风险防范意识，提高提高经营管营管理 水平和工作效率的审计监督活动（孙银钢，2008）。 内部控制审计是指会计师事务所接受委托内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准对特定基准 日内部控制设计和运行的有效性进行审计。（财政部等五 部委，《内部控制审计指引》，2010） 我们的小结： （1）内部控制审计对象是组织内部控制体系及其自我评价； （2 ）内部控制审计的范围包括控制环境、控制活动、风险评 估估、信信息及沟沟通、监督督；； （3 ）内部控制审计的目标是对内部控制的合法性、适当性和 有效性进行监督和评价有效性进行监督和评价。 3. 内部控制与内部控制审计的关系 （（11））两者相互渗透两者相互渗透 内部控制审计属于内部控制要素的范畴，是公司自我独立评价的 一种活动种活动，，其本身就是其本身就是一种控制活动种控制活动，，只是主体发生了变