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第六章 融资租赁公司的内部核算 融资租赁公司的内部核算不同于业务统计和会计处理，它是管理会计的内容。融资租赁 公司的内部核算没有确定的范围，各公司都会有各自不同的核算项目，但主要是资金成本的 核算、既得收益的核算以及未来收益和风险的预测。本章介绍一些常见的核算项目和方法。 第一节 全公司的资金占用及资金成本核算方法 融资租赁公司的资金，主要来自三个方面：自有资金（所有者权益）、预收的租赁保证金 和借入资金。前者是主权性融资，后二者是债务性融资。从作为理财主体的融资租赁公司的 角度看，主权性融资是债务性融资的担保物和稀释物，它对此并不实际面对和承受融资风险。 而在债务性融资中，租赁保证金的退还，又总是以承租人在融资租赁合同项下的金钱债务的 全部或部分履行为条件，而且在退还时往往不计息或计息利率极低。所以，本文在讨论融资 租赁公司的资金占用时，专指借入资金。就融资租赁公司的由本公司承担风险的借入资金而 言，又可能有银行短期借款、银行长期借款、发行债券、拆入资金、信托存款和委托存款等。 为简化计，我们把所有这些借入资金都统称为“借款”。同时还要说明，在杠杆租赁或某些委 托租赁中，由于其它出资人所提供的资金的收益归那些出资人所得，其风险由那些出资人承 担，因此，对于融资租赁公司而言，这部分资金不作为本公司的占用资金对待。 在融资租赁公司的任何日期的资产负债表上，借入资金的合计值，都只是借入资金余额， 是借入资金在该日期的时点值，它不能反映一定期间的资金占用情况。即使是某会计期间（例 如某年）的期初借入资金合计值同期末借入资金合计值之间的差额，也只反映借入资金在这 两个日期之间的不同或变动，同样不能说明该期间资金占用的情况。例如，若某融资租赁公 司某年12月31日借入资金的合计值是100,000,000.00，次年12月31日借入资金的合计值 也是 100,000,000.00，则我们既不能说该公司在该年并未占用资金，也不能说该公司在该年 占用的资金就是 100,000,000.00。总之，仅凭这一点我们什么也不能说明。 某期间所占用的借入资金，是该期间的借款额的时间函数。 资金占用额A（积数）＝借款额A× 计息期日历天数÷ 该年天数（365或366） 就全公司的借款而言，既有币种之分，又有期限（长短期）之分，还有利率固定或浮动 之分。我们需要先按币种，在同一币种内再按长短期限，在长期内再按固定利率或浮动利率 归类，逐月列表核算各类借款在该统计期间（该月）的单项积数、分类积数以至各类积数的 总和，直至全公司在各会计期间的总和借款积数。后者就是公司在该期间的资金占用额。 其次，我们还应在上表内根据实际计息天数和计息利率列出各项借款的应付利息。 应付利息a＝借款额A× 该笔借款年利率× 该笔借款在该统计期间计息天数÷ 360 然后根据各类借款的占用资金合计值和应付利息合计值推导出该类借款在该表所示期间 的加权平均利率。 各类借款的加权平均利率＝该类借款合计应付利息÷ 该类借款资金占用额÷ 该年天数× 360 1 各类借款的资金占用及资金成本核算，用所附的《资金占用及资金成本核算表》分类填 列，每月还应填列所附的《资金占用及资金成本月度汇总表》，表内的换算汇率通常取月末日 值。逐月还应填列所附的《 年各月资金占用及资金成本汇总表》。汇总表的诸币合计 采用本公司的本位币种。 本核算回答以下两个问题：一）各会计期间各类资金的占用额及其总和，从而反映公司 在该期间占用资金（因而也就是租赁融资）的规模和特点；二）各会计期间各类借款的分类 成本和综合成本，从而反映公司在该期间的借入资金的成本水平。 第