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山西财经大学硕士学位论文 山西财经大学硕士学位论文 价值链会计的研究 价值链会计的研究 4 4 PAGE PAGE 11 的价值链会计框架体系的构建。 结论部分是对本文的研究总结及其理论和现实意义。本文就研究的局限性提 出对未来研究方向的建议。本文该研究意义在于帮助企业寻找出在市场竞争中实 现价值增值的优势环节，可以集中配置资源，打造企业核心竞争力；适应会计环 境的变化，真正地将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值 的最大化，创造企业各方利益相关者的共赢。由于价值链会计属于新兴的会计研 究领域,在前人研究相对薄弱的情况下，本文对于企业价值链会计和横向价值链 会计部分的理论实务问题还有待于进一步讨论。而且受现行相关会计理论和信息 技术条件的限制，价值链会计的思想运用于实践还存在一定的差距。笔者认为应 充分结合传统会计理论和实务的精髓，继续深入探索、完善和充实价值链会计框 架，以提供一个更具体的、更可行的、更符合实际的理论框架服务于企业和社会。 这还需要会计理论和实践工作者的不懈努力。 价值链会计的不断发展与完善将有利于为企业提供识别竞争优势的有力信 息，并维持和加强企业竞争优势，从而实现将价值链管理的理念落实到企业经营 中，并促进价值链上的各企业实现多方共赢。本文价值链会计框架的建立则是在 总结前人研究成果基础上的进一步深入。由于价值链会计的研究时间较短，真正 地建立和完成能完全运用于实践的价值链会计框架还需不懈努力。希望本文能为 众多价值链会计研究的理论和实务工作者带来启迪和推动。 导 言 20 世纪 40 至 60 年代，企业的管理模式主要是大而全、小而全的管理模式。 随着市场竞争的加剧，它暴露出各种缺陷，如增加企业的投资负担，增大企业的 行业风险等。随着经济环境的变化,企业活动与外部环境的关系日趋密切,国际上 越来越多的企业采用价值链管理模式，即 抓住企业核心竞争能力，利用企业外部 资源快速响应市场需求，实现价值链上的多方共赢。因此，可以说，21 世纪的 竞争将是价值链与价值链之间的竞争。这时作为核算和管理企业经营的会计活动 也就自然而然地关注企业价值链的活动,企业的会计活动从注重企业内部到同时 注重外部合作关系,从内部价值管理向外部价值管理延伸,价值链会计的话题就自 然被提出来了。 价值链会计模式可以帮助企业用最低的成本、最快的速度、最好的质量赢得 市场，受益的不止是一家企业，而是一个企业群体。价值链会计理论与方法的研 究，目的在于紧密结合信息技术，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中， 以实现价值增值的最大化，创造企业各方利益相关者的共赢。 目前在国内，价值链会计的研究还仅仅处于初始阶段，主要有阎达五发表在 2004 年第 2 期《会计研究》上的《价值链会计研究：回顾与展望》；李勇、何广 涛发表在 2004 年第 2 期《会计之友》上的《基于价值链理念的会计管理框架重 构》；杨仕鹏、张建光发表在 2004 年第 2 期《军事经济学院学报》上的《价值链 会计初论》；李百兴发表在 2003 年第 7 期《财会通讯》上的《价值链会计研究的 几个理论问题》；中国在职教育网（ HYPERLINK / ）上的《价值链分析与管 理会计的构架》；王成在中国在职教育网（ HYPERLINK / ）上的《战略讲义 （节选）》。 基于以上的背景和分析，确立了本文的研究范围，旨在全面构建价值链会 计的框架。主要从四个层次来阐述该理论：其一价值链会计的涵义和特点；其二 价值链会计理论对传统会计理论的突破；其三从经济技术环境、传统会计的局限 性、管理和会计理论的发展来阐述价值链会计运用的必要性和可行性；其四构建 以行业价值链会计、企业价值链会计和运营价值链会计为主线并结合横向价值链 会计进行对比分析的价值链会计框架设想。 PAGE PAGE 10 PAGE PAGE 3 第一章 价值链与价值链会计 第一节 价值链概述 “价值链（Value Chain）”最初是由美国哈佛大学教授迈克尔·波特 （Michael·Porter）于 1985 年提出来的。经过二十多年的发展，其理论内涵不 断地丰富和发展。作为一种强有力的战略分析框架，15 年来价值链理论不断发 展创新并被财务分析、成本管理、市场营销等专门领域广泛融入和吸收。价值链 是指企业为客户创造价值所进行的一系列经济活动的总称。即基于企业价值增值 的目的，围绕核心企业，利用互联网等而迅速获得信息资源，通过研究开发、设 计、生产、营销等作业活动，将开发商、供应商、销售商与最终用户连成一个整 体的功能网链结构模式。其维系整个链条的是其核心产品、核心技术或核心服务。 这样一种价值链，其最本质的特征将是其顾客至上性与柔性。 价值链在经济活动中是无