会计责任论 张忠民著.pdfVIP

导 论 一、研究背景及 目的 会 计 责任 问题 ，近 年 来 在 许 多 国家 都 成 为 一个 焦 点或 是 热 点 问 题。 焦 点与热 点并不难 理解 。针对会 计造假 行为提起 的诉讼往往 成 为媒体追逐 的话题 ，它们大 多发生在证券 市场 中 ，牵涉 到著名企业 的破产或者 原告 的巨额 索赔 的案例 比比皆是 。 年 底 ， 美 国 最 大 的能源 交 易商 安 然 （ 公 司会 计 造 假 案 事 发 ，并 申请 破产 ，引起 了美 国资本 市场 的巨大恐慌 。其外部 审计 师 原 国 际 五大会计事务所之一 的安达信会计事务所 也 因审计 失败而倒 闭。社 会 各 界对 因安然公司会计造假案 引发 的一系列会计 、审计 、公司治 理 、证券 交 易及其监 督等 问题进 行 了广泛 的探讨 。尤其 是在 安然 公 司造假案之后 ，又接连 发生施 乐 、世通等大公司会计造假案 ，使人 们 认 识 到这 可 能是 由于 美 国资本 市场 存 在 系 统 性 的缺 陷所 致 。为 此 ，在美 国各 界 （乃至美 国总统 ）的敦促 下 ，美 国国会 参众两 院加 快立法进程 ，试 图从根本上封堵再次发生类似事件 的制度 性漏洞 。 在 我 国， 由于失衡 的公司治理 结构 、不合理 的合 约和制度 安排 以及 责任机制 的缺 失 ，导致产生 了大量 的会计 与财务 问题 ，管理层利用 会计和财务手段操 纵利润 、影 响财 富分配 的行为 愈演愈烈 ，几近 登 峰造 极 。 年 月 ， 《财经 ）杂志揭 穿 了广夏 （银川 ）实业股份 有 限公司 （以下简称 “银广夏 ”）全 资子公司天津广夏 （集 团）公 司如何夸 大重要财务数据 的谎 言 ，揭 露 了一度 号称 中国股 市第一蓝 筹股 的银广夏骗局 ，使得这支深圳股 市 中价格 飞涨 的股票 ，因制造 虚假财务会计信 息受到指控而被迫 暂停 交 易 ，成为 中国股票 市场运 行 年 来 最 严 重 的事 件 之 一 。进 而 使 得 投 资者 丧 失 了对 证 券 资本 市场投 资 的信 心 ，也彻底葬送 了中国最大 的会计师事务所之一 的 中 天勤会计 师事务所 。这 一系列事件 的发生 ，将会计职业再 次纳入 了 人们视 线 的前 台 。正是 由于会计 的职业 活动 与 资本 市场这个财 富 中 心牵连在一起 ，很 自然地成为利益冲突 的焦 点 。 会计 ，尤其 是现代会计 ，在整个社会制度体 系 中是一种基础 性 的制 度 安排 ，现代会 计 是现代 企业 （尤其 是 公 司 ）组 织制度 的重要 组 成 部 分 。 认 为 ，会 计 是 一种 旨在 减 少 代 理 成 本 的 制度安排 。现代公司具有两个最重要 的特征 ： 决策权 与剩余风 险承担 责任 的分离 （ ） 资 本 来 源 的 社会 化 。这两 者均 离 不开会计 制度 的保证 。对 于这两 个特 征 的前者 而 言 ，会计是一种业 绩计量 工具 ，会计数字 是制定激励性合 同的依 据 ，是避 免管理人员发生道德风 险 的制度安排 ；对 于后者而 言 ，会 计 信 息披 露 是 消 除信 息 不对 称 、 防止 证 券 市场 失败 的一种 制 度 安 排 。由此看 出企业会计 工作 的重大 意义 ，会计 工作 的好坏 ，直接 关 系到会计信 息 的质量 ，关系到社会 资源 的配置 ，关系到整个 国民经 济体系 的公平和 效率 。国家经济建设 、企业 经 营决策 、证券 的理性 投 资 ，都离不开会计信 息这 一基础 性信 息 。然而 ，近年来会计造假 问题成为我 国乃至世 界上许 多 国家经济生活 中较为普遍 的现 象和十 分 突 出的 问题 。它直接动摇 了人们对会计信 息 的信任 ，干扰 了人们 的经济 决策 ，造 成社会 经济生活 的紊乱 ，萌生政治 、经济 、社会和 管理风