管理会计新编 曹惠民主编.pdfVIP

第 1 页 第 一 章 　　总 论 第一节　　　　管理会计的产生与发展 管理会计是一门新兴的学科，自问世以来，同其他学科一样也 经历了从小到大，从简单到复杂，从低级到高级的发展阶段。 一、西方管理会计的产生与发展 管理会计是 由于社会生产力发展到一定程度 ，社会经济关系 发生变革 以及在企业生产经营管理需要 的推动下产生与发展起来 的。同时，还与管理科学的兴起有着密切的联系。因此，管理会计 跨越 了会计科学的传统领域 。这种传统领域的跨越标志着管理会 计的特征 向边缘学科渗透。 （一 ）管理会计产生 的必要性 年 以前，美 国工业生产还是十分落后的，经营方式 以家 庭手工业和个体商业为主。 年间，由于工业生产突飞 猛进的发展，产生了工厂生产经营方式，这种方式将若干个生产环 节集中在一个场地 内，采用机器和专门的工具进行生产，并增加了 动力的应用。在这一阶段，个体业主与合伙经营在工厂企业 中占较 大的比重，生产规模一般较小，但也出现了股份有限公司的组织形 式。这种崭新的企业组织形式，不仅有利于资本的筹集和积累，而 且为促进社会化大生产和工厂制度化的发展奠定了基础 。 从 年，美国整个工业生产领域进行了全面改革， 推动了社会化大生产、劳动分工和专业化的发展，导致了企业组织 上的联合。这时，企业的公司组织形式 占了绝对优势，并出现了垄 第 2 页 断公司机构 ，如托拉斯和控股公司等 ，将许多联合和协作的生产经 营置于大公司的统一管理之下 。 第二次世界大战之后 ，美国开始在 国外大量投资，利用国外的 自然资源和廉价劳动力扩大生产 。同时，由于国际贸易的发展 ，跨 国公司应运而生 ，使美 国从资本输 出和 出 口贸易中获得 了巨大 的 利益 。 与此 同时 ，国内外市场竞争激烈 ，一些企业在竞争 中 占据优 势 ，迅速 发展；另一些企业竞争失败 ，破产倒 闭。在 战后经济快速 发 展的情况下，倒 闭企业之多是前所未有 的。因此 ，企业为了避免在 竞争中被淘汰 ，迫切要求会计不仅能事后反映，更重要的是还能对 企业未来的经营管理提出多种方案 ，事先预测其效果，作为企业经 营决策 的依据 ，以便取得最佳的经济效益 。但是 ，传统的财务会计 满足不 了管理上的这种需要 。因而 ，建立一 门以预测决策 以及规划 控制为主要职能的新兴的会计学分支学科就成 了当务之急 。 （二）管理会计产生的可能性 第二次世界大战中，数学研究有了重大的突破 。 年 ，兰特 公司对各种高水平 的系统数学解析方法进行 了研究 ，从而促使 以 优化为 目的的运筹学的问世 。运筹学最初是用于军事 目的的，在军 事作 战研 究方面获得成功 的同时 ，也为用数学语言描述经济现象 提供了可能。战后 ，为了适应新形势的要求 ，会计人员运用运筹学 对会计资料进行加工 ，预测未来 ，参与决策 。运筹学主要用现代数 学和数理统计的原理和方法 ，建立许多数量化的管理模式，帮助人 们按照最优化的要求 ，对企业的生产经营活动进行科学的预测、决 策、计划、组织和控制 ，促使企业 实现最佳运转 ，以提 高企业 的竞争 能力 。运筹学与会计相结合 ，形成了预测决策会计 ，奠定了管理会 计 的基础 。 会计从事后反映发展到规划与控制 ，需要大量的信息，计算工 作量大大增加 。尤其是许多数学模型，从理论上说 ，手工计算可 以 第 3 页 完成，而实际上难度很大。因此，必须借助 良好的计算工具才能开 展工作 。 年，世界上第一台电子计算机在美国的宾西法尼亚 大学问世。随后，电子计算机技术又得到了迅猛的发展，从而在客 观上为管理会计的产生与发展提供了有利的条件 。 为了提高