大学审计第十六章货币资金审计.pdf

导入案例 2005年，山东省审计厅对某证券营业部进行审 计时，发现该证券营业部每月银行对账单与企业的 银行存款日记账的余额均相符，就连年末也同样不 存在未达账款。但是，经过外围调查，发现财务经 理和出纳用大笔资金炒股，审计人员怀疑该二人有 挪用银行存款的嫌疑，也说明该企业的银行存款很 可能存在重大错报风险。但是，为什么银行对账单 却与银行存款月月平衡，是企业伪造了银行对账 单，还是另有蹊跷？问题到底出在哪里，注册会计 师应如何进行专业怀疑并据此实行什么样的审计程 序呢？ 第一节货币资金概述 一、货币资金审计中，注册会计师应特别关注 1. 银行存款余额调节表 2.库存现金总账的记录是否正确反映了当期发 生的所有现金交易 货币资金审计主要涉及的凭证和会计记录 现金盘点表； 银行对账单(由银行提供) ； 银行存款余额调节表(由企业编制) ； 有关科目的记账凭证 有关会计账簿 第二节 货币资金的内部控制及控制测试 一、了解和评价货币资金的内部控制 （1）岗位分工及授权批准 – ①货币资金业务的岗位责任制，如出纳人员不得 兼任稽核、会计工作； – ②严格的授权批准制度； – ③严格的货币资金支付流程； 支付申请 支付审批 支付复核 办理支付 – ④重要的货币资金支付，应当集体决策和审批； – ⑤严禁未经授权人员或机构接触货币资金； • （2）现金和银行存款的管理 • （3）票据及有关印章的管理 • （4）监督检查 案例简介1 甲会计事务所对A公司的银行存款进 行审计，审计人员只对其进行了实质性 测试，具体包括以下四个审计程序：编 制了银行存款明细表，并与总账、明细 账核对相符；获取了银行对账单，其余 额与明细账调节相符；摘录了30笔会计 分录，没有发现重大问题；复印了两张 会计凭证及其原始单据，没有发现重大 问题，但事后却发现被审计单位的出纳 通过伪造银行对账单等手段贪污公款80 万元。请分析总结审计失败的原因。 案例分析1 无论什么项目的审计，现代审计准 则都要求进行风险评估、控制测试与实 质性测试。其中控制测试在很多情况下 是可以选择的，但风险评估与实质性测 试是必须执行的审计程序。 在本案例中，注册会计师只对银行 存款进行了实质性测试，而没有对其进 行风险评估与控制测试；另外，对于银 行存款而言，只核对内部凭证，而不进 行函证，则容易出现案例中的审计失 败。 案例简介2 2009年3月，李某担任基层单位的部 门负责人期间，在明知本部门不能对外 签订劳务协议收取费用的情况下，擅自 以部门的名义与有关单位签订劳务协 议，采取开具非正规收据发票等方式， 收取并截留13多万元作为部门的小金 库，并指使手下员工保密，主要用于李 某亲友的劳务费、业务招待费以及本部 门的职工福利费等费用支出。 案例分析2 企业取得小金库收入的方法多种多样， 其中，不开发票、不开正规发票或开大头小 尾发票，或将废品卖出赢利是其常见的舞弊 手段。 由于小金库并没有在企业的正常会计核 算中反映，因而，审计时往往取证困难。对 此，审计人员应当多运用分析性复核的方 法。例如，将本期收入与上期收入进行对 比，确定是否有明显的减少，若怀疑问题存 在，可以对相关人员进行询问，一般会取得 相应的线索，还可以对其他单位进行对账 等。另外，如果企业确实发运了商品，则通 常会在商品流动方面留下破绽，审计人员应 对此予以关注。 第三节库存现金的余额细节测试 一、审计目标 • 确定库存现金在资产负债日是否存在，是否为被审 计单位所拥有； • 确定被审计单位在特定期间内发生