财务报告与分析一种国际化视角-负债和准备金.pptVIP

财务报告与分析：一种国际化视角 PPT 丁远，埃韦尔•施托洛韦，米歇尔J•勒巴 第12章负债和准备金 关键教学点 负债的定义 非流动负债 流动负债 报告负债 准备金 或有负债 债券 融资租赁 环境负债 员工福利 定义 现时义务 过去事项 现时义务的履行 区分流动和非流动负债 IAS 1: ‘当某项负债符合以下标准之一时，主体应将其划分为流动负债： (a)  主体预期在其正常经营周期中清偿; (b)  主体主要为交易目的而持有该负债; (c) 该负债在报告期后12个月内到期清偿; 或者 (d)主体不能无条件将负债的清偿延期到报告期后至少12个月’ 主体应将其他所有负债划分为非流动负债 图 12.1 负债的分类 实际案例 Sandvik (瑞典– IFRS – 2011) (1/2) 实际案例 Sandvik (瑞典– IFRS – 2011)(2/2) 实际案例 雅戈尔(中国 – 中国会计准则– 2011) 表 12.1 资产负债表中负债的比重(1/2) 表 12.1 资产负债表中负债的比重(2/2) 图 12.2 企业长期和短期融资来源 表 12.2 负债和股东权益的特征比较(1/2) 表 12.2 负债和股东权益的特征比较(2/2) 流动负债的会计处理 应付账款 应付票据 应付所得税 长期债务的流动部分 图 12.3 应付账款 图 12.4 长期负债的流动部分转入流动负债 报告负债 资产负债表上不区分短期负债和长期负债 在资产负债表上区分短期和长期负债 实际案例Fiat (意大利– IFRS – 2011) (1/2) 实际案例Fiat (意大利– IFRS – 2011)(2/2) 实际案例 Arcelor Mittal (卢森堡– IFRS – 2011) 负债、准备金和或有负债 负债 (狭义) 准备金 应计负债 或有负债 图 12.5 负债及相关概念 准备金(定义) IASB (IAS 37: § 10) 准备金是指时间或金额不确定的负债 以下条件均满足时应对准备金予以确认: (a)主体因过去事项而承担了现时的法定义务或推定义务; (b)履行该义务很可能要求含有经济利益的资源流出主体；以及 (c)该义务的金额能够可靠地估计 如果没有满足这些条件，不应确认任何准备 重组准备金 在年报中非常常见 在处理重组准备金问题的时候，IASB规定非常严格 确认条件 实际案例 Bang Olufsen (丹麦– IFRS – 2010/11) (1/2) 实际案例 Bang Olufsen (丹麦– IFRS – 2010/11) (2/2) 准备金和应计负债 IAS 37 (§ 11): ‘准备金可以与诸如应付账款和应计项目等其他负债区分开来，因为准备的偿付所要求的未来支出的时间或金额是不确定的’ 应计负债通常在期末记录(第4章) 实际案例Sulzer (瑞士– IFRS – 2011) 准备金和或有负债 讨论 准备金和或有负债的界限并不总是那么明晰 或有负债不确认为负债，因为它们是以下两者之一: 潜在义务，主体是否存在会导致含有经济利益的资源流出之现时义务还未得到证实；或者 不满足本准则确认标准的现时义务(因为履行该义务不是很可能要求含有经济利益的资源流出，或者不能对该义务的金额作出足够可靠的估计) 诉讼产生的或有负债 贴现票据或汇票产生的或有负债 实际案例 中关村(中国 – 中国会计准则– 2011) 实际案例 Mitsubishi Electric (日本– US GAAP - 2011) 债券 表 12.3 B公司 – 基本资料 表 12.4 债券的现金流 表 12.5 表12.4中现金流的现值 图 12.6 按面值发行债券的会计处理 图 12.7 溢价发行债券的会计处理 表 12.6 利息和账面价值表 – 实际利率法(溢价) 折价发行的债券 折价发行的处理方法和溢价发行相反 图 12.8 租赁资产的会计处理 融资租赁标准(IAS 17) (a)租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人 (b) 承租人有购买租赁资产的选择权 (c) 租赁期占资产使用年限的大部分 (d) 在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值 (e)租赁资产性质特殊，以致于如果没有较大修改，只有承租人才能够使用 融资租赁标准(SFAS 13) 1.租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人 2.  承租人有购买租赁资产的选择权，其购价预计将远低于行使选择权时的公允价值 3. 租赁期占资产使用年限的75% 4.最低租赁付款额的现值相当于或超过租赁资产的公允价值的90% 租赁资产会计处理的举例 表 12.7 隐性债务的还款计划 表 12.8 租赁设备折旧表(假设直线折旧法) 图 12.9 租赁设备资本