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第八章 风险评估 第一节 风险评估程序 •对风险评估的总体要求 –《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被 审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专 门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了 解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务 报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程 序。 • 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以 识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和 实施进一步审计程序之前实施的程序 – 有助于确定重要性水平 – 有助于考虑被审计单位会计政策的选择和运用是否恰当及 财务报表的列报是否适当 – 有助于识别需要特别考虑的领域 – 有助于确定实施分析程序时所使用的预期值 – 有助于设计和实施进一步审计程序，降低审计风险 – 有助于评价所获取的审计证据的充分性和适当性 • 风险评估程序和信息来源 –询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 –分析程序 –观察和检查 –其他审计程序和信息来源 第二节了解被审计单位及其环境 一、了解被审计单位及其环境的目的和性质 – 确定重要性水平 – 考虑会计政策的选择和运用时候恰当，以及财务报表的列报 是否恰当 – 识别需要特别考虑的领域 – 确定在实施分析程序时所使用的预期值 – 设计和实施进一步审计程序以将审计风险降到可接受的低水 平 – 评价所获取审计证据的充分性和适当性 二、了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素 （一）了解的具体内容 –行业状况 –法律环境及监管环境 –其他外部因素 （二）实施的风险评估程序 – 查阅以前年度的审计工作底稿 – 询问被审计单位管理层和员工 – 查阅内部与外部的信息资料 – 与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其 他人员讨论 – 分析程序 三、了解被审计单位的性质 （一）了解的具体内容 –所有权结构 –治理结构 –组织结构 –经营活动 –投资活动 –筹资活动 （二）实施的风险评估程序 – 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 – 查阅文件和报告 – 实地查看被审计单位的主要生产经营场所 – 分析程序 四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用 –重要项目的会计政策和行业惯例 –重大和异常交易的会计处理方法 –在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用 重要会计政策产生的影响 –会计政策的变更 –被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计 准则和相关会计制度 五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 – 目标、战略与经营风险 – 被审计单位的风险评估过程 六、了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 – 关键业绩指标 – 业绩趋势 – 预测、预算和差异分析 – 管理成和员工业绩考核与激励性报酬政策 – 分部信息与不同层次部门的业绩报告 – 与竞争对手的业绩比较 – 外部机构提出的报告 第三节了解被审计单位的内部控制 一、内部控制的基本理论 （一）内部控制的内涵 –内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的 可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵 守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的 政策和程序。 •设计和实施内部控制的责任主体是治 理层、管理层和其他人员，组织中的 每一个人都对内部控制负有责任 •实现内部控制目标的手段是设计和执 行控制政策和程序 （二）内部控制的构成要素 风险评估 B B