2019年关于企业借款利息的税务处理.ppt

4、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，应当按照下列规定确定： （1）为购建或者符合生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化根据一般借款加权平均利率计算确定。 需要说明的是，专门借款和一般借款在多数企业均没有严格做到专款专用，因此实务中多数企业均按照简易办法计算，即将专门借款视为一般借款处理。 二、借款费用资本化的税收规定 1、《企业所得税实施条例》第三十七第二款指出，“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。” 2、《企业所得税实施条例》第三十八条规定，对企业的借款利息支出作了规定。 3、《企业所得税法》第四十六条规定，对企业的关联方借款利息支出作了规定。 4、《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）也对企业关联方利息支出作了规定。 借款费用在会计与税务处理上有如下相同之处 1、对借款费用范围的规定相同，即都包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而产生的汇兑差额等。 2、对借款费用可以资本化的资产范围的规定相同，即都包括固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。 3、对关于借款费用资本化的条件和期间的规定基本一致。 对借款费用税务处理应注意如下几点 1、在借款费用的税务处理上，会计与税务对在确认资本化借款费用计算方法是一致的，一般不存在差异。 2、在计算借款费用的资本化金额和费用化金额时，需要提醒的问题是，即使是资本化的借款利息，也必须符合税法对借款利息支出的限制条件。如果不符合税法对借款利息支出的限制条件，一般情况下在计提时直接作纳税调整，未来年度不需要调整固定资产的计税基础以及相应的折旧，税法只是选择了提前进行纳税调整。 3、由于关联方接受债权性投资的比例超过了国务院财政、税务主管部门规定的标准而发生的利息支出，按照企业所得税法的规定，不得在计算应纳税所得额时扣除，由此产生的借款费用资本化金额和按会计确认标准确认的资本化金额之间的差异属于永久性差异，应调整当期的应纳税所得额。企业所得税法不允许资本化的部分在资产未来使用年度内分期调?增应纳税所得额。 综合习题 为扩大经营规模，2008年一家大型工业制造企业向甲、乙、丙、丁4个非金融企业关联方借款修建厂房。具体借款情况为：向甲借款1000万元，利率为6%，付利息60万元；向乙公司借款2000万元，利率为7%，付利息140万元；向丙公司借款3000万元，利率为5%，付利息为150万元；向丁借款5000万元，利率为8%，付利息400万元；同期银行贷款利率为6%。　 2008年该企业支付给4家关联方借款利息共计750万元，根据《企业会计准则》的规定，300万元计入财务费用，450万元计入在建工程。 该企业向4家关联方借款交易中，只有向丁企业借款符合《特别纳税调整实施办法〔试行〕》（国税发〔2009〕2号）规定的独立交易原则规定，其他3家不能提供资料证明符合独立交易原则。此外，该企业和甲、乙、丙、丁4家企业的适用税率分别是25%、25%、24%、15%和15%。　　近日，该企业询问，2008年支付的关联方利息应如何在企业所得税汇算清缴中进行纳税调整？ 第一步：计算暂时性不能扣除的关联方借款利息。　1.支付全部关联方利息：60＋140＋150＋400＝750（万元）。　2.关联方借款总金额为：1000＋2000＋3000＋5000＝11000（万元）。 3.暂时不能扣除的关联方借款利息：750×〔1－2÷（11000÷2000）〕＝477.27（万元）。 根据财税〔2008〕121号第一条第二款规定，企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：非金融企业为2∶1，该企业适用的标准比例为2。 第二步：将暂时性不能扣除的关联方借款利息在各关联方之间分配。　　1.支付甲企业利息应分配比例为：60÷750×100%＝8%。　　2.支付甲企业利息应分配的金额为：477.27×8%＝38.18（万元）。同样计算出乙、