第十章生产循环审计.pdf

第十章 生产循环审计 教学目的与要求：了解生产循环中的相关业务活动以及 关键内部控制，掌握存货和应付职工薪酬的审计。 教学重点： 1．存货成本的实质性测试 2．存货的监盘和存货计价测试 3．存货相关账户的审计 4．应付职工薪酬审计 教学难点：1.存货成本的实质性测试 2.存货的监盘和存货计价测试 教学方法：教练相结合 作业安排: 10.1 生产循环审计概述  生产循环影响的主要业务和账户 生产循环影响的主要业务 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货 水平及与产品制造相关的业务和事项 生产循环影响的主要账户 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职 工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户  生产循环审计的范围 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域 主要业务活动 计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制 材料需求报告） 投入原材料 进行生产产品 核算产品成本 储存产成品 产成品的品质认定与价值重估 废品的界定与损失确认 在产品的盘盈盘亏  主要凭证与记录： 生产任务通知书； 原材料请购单、领料单 产量和工时记录； 工资汇总表及人工费用分配表； 材料费用分配表； 成本计算单； 完工产品入库单； 存货明细账 生产循环审计目标  发生 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生 是否确实发生， 已经完工的产成品是否全部入 库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大 致相符 完整性 指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代 加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏 计价与分摊 指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工 产品的成本计算是否准确 分类 指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品 作了适当的分类 所有权 指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所 有权，不存在其他情况 披露的充分性 指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报 表中作了恰当的指示 10.2 生产循环审计重大错报风险评估  生产循环审计中常见的重大错报风险 成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节 成本 混淆费用和成本界限 已销产品成本不作结转，或多转或少转 随意改变成本计算方法 出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资 开支  生产循环审计重大错报风险评估 了解生产循环的内部控制（关注内部控制的关键 点 ，关键点如下） 计划和安排生产 发出原材料 （领料单上必须列示数量和种类以及领 料部门的名称） 生产产品 转移已完工产品到产成品库 （已完工生产报告） 储存产成品和库存商品 控制测试 评估控制风险 （见表10-1） 10.3 生产循环审计的实质性测试 存货审计 取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对 运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法 存货周转率 毛利率 存货成本的实质性测试 直接材