高级财务会计(10)所得税会计.pdf

所得税会计 西南财经大学会计学院 余海宗 第10章 所得税会计 学习目的与要求：通过本章的学习，应掌握 永久性差异和暂时性差异的内容和区别、所 得税会计处理的两种方法（应付税款法、资 产负债表债务法）、重点和难点是资产负债 表债务法的核算。 参考资料：《企业会计准则第18号——所得 税》 比较内容  一、所得税会计概述  二、永久性差异  三、暂时性差异与计税基础  四、会计处理  （一）科目设置  （二） 应付税款法  （三）资产负债表债务法 [案例]新旧准则的差异 江南高纤（600527 ）2007年1月公布的2006年第 一份年报按新准则2007年1月1日比2006年12月份 31 日所有者权益（旧准则）增加1761.75万元。 （1）金融资产公允价值变动11 . 10万元。 （2）所得税会计方法变动，增加资产和所有者权 益48 .45万元。 （3）少数股东权益记入股东权益增加1701 .80万 元。 思考：为什么所得税会计方法变动，会增加资产和 所有者权益？  一、概述  所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债的账面价值（按企业会计 准则确定）与计税基础（按税法确定）的暂时性差 异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负 债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税 费用的会计理论和方法。  所得税会计的产生和发展经历了三个时期：  1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时 期（1793年-20世纪30年代）；  2、所得税会计与财务会计逐步分离时期；  二者的目标、计量标准、核算依据不同所致  3、所得税会计的兴起与发展时期 二、永久性差异  某一期间发生，以后各期不能转回或消除， 即该项差异不影响其他会计期间。 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在 收入与费用确认和计量的 口径上存在差异。 其类型有：  1、按会计准则、制度规定企业确认为当期 收益，但税法规定不作为当期应税收益；如 购买国债的利息收入  2、按会计准则、制度规定企业不确认为当 期收益，但税法规定应作为当期应税收益， 需要交纳所得税；如企业将自己生产的产品 用于在建工程  3、按会计准则、制度规定企业确认为当期 费用或损失，但税法规定在计算应税收益不 允许扣除；如 一是二者扣除范围不同，即会计核算时作为 费用和损失，而税法不允许扣除，主要有：  （1）违法经营的罚款和被没收的财产损 失，会计上作为营业外支出，而税法不允许 扣除，只能在税后利润开支；  （2）各项税收的滞纳金和罚款  （3）各种非公益救济性捐赠和赞助支出；  二是二者扣除标准不同，即会计上按发生数列支， 而税法规定了开支的标准限额；主要有：  （1）利息支出；  （2）公益、救济性捐赠  （3）业务招待费用  （4）广告费用  等 4、按会计准则、制度规定企业不确认为当 期费用或损失，但税法规定在计算应税收益 允许扣除；如资本化的研发费用 三、暂时性差异与计税基础  旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响 会计法（包括递延法或债务法）核算所得 税。  纳税影响会计法中的债务法为收益表债务 法。  新准则要求企业一律采用债务法，而且是资 产负债表债务法核算递延所得税。 暂时性差异 从资产和负债看，是一项资产的计税基础或 一项负债的计税基础和其在资产负债表中的 账面价值之间的差额，随时间推移将会消 除。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿 时，会产生应税利润或可抵扣金额。 暂时性差异的类别  暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。  （一）应税暂时性差异，应纳税暂时性差异， 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性 差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回 期间的应纳税所得额，即在未来期