第1章_高级财务会计概述.pdf

第一章 概述 广东金融学院会计系 教授 李萍 学习目标 1、高级财务会计概念、产生基础 2、在财务会计学科中的地位 3、研究范围等基本理论问题 第一节高级财务会计的概念 • 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法 体系进行修正的基础上，对企业出现的特定 交易和事项进行会计处理的理论与方法的总 称。 1 ．高级财务会计属于财务会计范畴 • 企业会计由财务会计和管理会计两大领域构 成。财务会计以编制对外报告为其目标；管理 会计则从预算和内部管理控制两个方面提供内 部管理所需的会计信息。高级财务会计解决的 问题仍然是经济事项的对外报告问题。 2 ．处理的是企业面临的特殊事项 • 财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项 和特殊事项。一般事项和特殊事项的划分标准 是其发生的频率。一般事项属于企业经营过程 中的经常性事项，如固定资产、存货、投资、 应收款项、应付款项的会计核算；特殊事项是 企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下 出现的事项，如公司在濒临破产状态下进行的 清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表 折算，等等。 • 3、依据的理论和采用的方法是对原有财 务会计理论与方法的修正 • 在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信 息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题 中，都严格遵循四项基本会计假设。当会计所处 的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假 设的特殊会计事项时，产生了高级财务会计。会 计假设的松动必然引起以四项假设为基础的财务 会计理论与方法发生相应的变化。例如，当原会 计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理 论与方法则应运而生。当物价波动冲击着货币计 价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻 求新的会计模式替代“历史成本／名义货币”会计 模式。 • 二、在财务会计学科中的地位 • 财务会计领域的有会计学原理、财务会计学(即中级财 务会计)和高级财务会计。 • 会计学原理主要阐述会计确认、计量、记录和报告的一 般原理，属于入门课程。 • 中级财务会计着重阐述企业一般会计事项，如货币资 金、应收款项、存货、流动及长期负债、投资、固定资 产、损益、所有者权益等事项的会计处理，是财务会计 一般理论与方法的运用。 • 高级财务会计着重研究企业因各种原因所面临的特殊事 项的会计处理。高级财务会计之所以“高级”，是它对特 殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程 序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。只有在掌 握会计学原理和中级财务会计之后，再掌握高级财务会 计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。 第二节高级财务会计产生的基础 • 一、会计主体假设的松动 • 会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体界定了会计 服务的空间。一般而言，会计主体可以是一个独立核算的单 位，也可以是独立核算单位下的一个特定部分。典型的会计 • 主体是一个独立核算的企业，会计以此为服务对象进行会计 事项的处理，并通过编制会计报表系统反映该主体的财务状 况和经营成果。但是，随着构成母子关系的企业集团的出 现，会计主体显然突破了某一企业的概念。因为，母公司本 身是一个独立核算的企业，这一会计主体下的每一子公司及 其他分支机构也是一个会计主体。在这种情况下，站在集团 的角度，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属 单位构成的整体。也就是说，会计不仅要以每一独立的企业 为单位进行核算，编制会计报表，还要以整个企业集团为服 务对象，在个别报表的基础上采用专门的方法编制合并会计 报表。 第二节高级财务会计产生的基础