高级财务会计 第四章 企业合并.pdf

第四章 企业合并 本章主要内容  企业合并概述  企业合并会计处理方法之一：购买法  企业合并会计处理方法之二：权益联合法  购买法和权益联合法的比较 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 1 第一节 企业合并概述 一、企业合并的含义 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。 合并的实质是取得控制权 在理解企业合并的概念时，至少 应该注意到以下几个问题： 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 2 第一，“单独的企业” “单独的企业”既是独立的法人主体也是独 立的报告主体，即，作为独立的法人单位，单 独的企业应定期提供单独的财务会计报告。 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 3 第二，“合并形成一个报告主体” “合并形成一个报告主体”是指多个企 业合并后形成的合并体作为一个报告主 体，它应该是经济意义上的一个整体，而 从法律意义上看可能是一个法人主体，也 可能是多个法人主体。 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 4 第三，“交易或事项”——企业合并的定性 企业合并如果是一项交易，将涉及到公 允价值的使用；企业合并如果仅仅是对参与 合并各方资产、负债重新组合的经济事项， 则只能使用账面价值进行确认与计量。 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 5 二、企业合并的动机  追求利润的动机  缓解压力的动机 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 6 三、企业合并的类型 （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变 化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 7 （一）按合并双方合并前、后最终控制方 是否发生变化进行分类 参与合并的企业在合并前后均 同一控制下的 受同一方或相同的多方最终控 企业合并 制且该控制并非暂时性的。 企 业 合 并 非同一控制下 的企业合并 参与合并的各方在合并 前后不属于同一方或相 同的多方最终控制。 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 8 两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的 最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交 易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采 用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并 前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实 质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。 正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则