高级财务会计 控制权取得日的合并报表.pdf

第三章 合并日合并财务报表的编制 第一节 合并财务报表概述 一、相关概念 1.母公司:对其他企业拥有控制权的企业。 2.子公司:被另一企业所控制的、具有法人地位的企 业。 3.全资子公司:母公司拥有100%有表决权股份的子公 司。 4.非全资子公司:母公司拥有50%以上但不足100%有表 决权股份的子公司。 5.少数股东权益:子公司所有者权益中不属于母公司 拥有的份额。 6.少数股东损益:子公司在一定期间内实现的损益中 不属于母公司的份额。 合并财务报表 二、合并财务报表 反映(母公司和其全部子公司形成的)企业集团整 体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。 1. 由母公司编制 2. 反映合并主体全部经营业务 3. 编制基础：母、子公司的个别财务报表 4. 包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流 量表、合并所有者权益变动表、附注等 个别财务报表：是由母公司、子公司分别编制的 本单位自身的财务报表 。 三、合并财务报表的特征 1. 与个别报表比较 (1)反映的内容和核算的对象不同 个别报表:单个企业 独立法人实体. 合并报表：企业集团 (2)编制主体不同 个别报表：单个企业编制 合并报表：母公司编制 (3)编制基础不同 个别报表以单个企业的凭证、账簿为基础 合并报表以单个企业的个别报表为基础 2. 与汇总报表比较 汇总报表:行业主管部门根据所属企业报送的 财务报表,对其各项目加总编制的报表. (1)编制的目的不同 汇总报表:满足行业管理的需要 合并报表:满足企业集团报表使用人的需要 (2)确定编报范围的依据不同 汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据 合并报表:以控制关系作为编制依据 (3)编制方法不同 汇总报表:采取简单相加的方法 合并报表:有一套专门的方法和程序 3.合并财务报表与投资的关系 企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企 业50%以上的权益资本时才编制合并报表. 4.合并报表与企业合并的关系 只有在控股合并情况下才会产生合并报表 四、合并财务报表的合并范围 以“控制”为基础确定 控制：一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策，并能据以从另一个企业的经 营活动中获取利益的权力 纳入： 1. 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权。有证据表明母公司不能控 制被投资单位的除外 2. 母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但满 足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单 位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外 ① 通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥 有被投资单位半数以上的表决权 ② 根据章程或协议，有权决策被投资单位财务 和经营政策 ③ 有权任免被投资单位董事会或类似权力机构 的多数成员 ④ 在被投资单位的董事会或类似机构会议上占 多数席位 不纳入： ① 按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 ② 已宣告破产的子公司 ③ 非持续经营的，资不抵债的子公司 ④ 母公司不再控制的子公司 ⑤ 联合控制主体（合营企业） ⑥ 其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单 位 注意事项 1. 小规模子公司和特殊行业子公司也应纳入合并 范围 2. 合营企业不纳入 3. 持续经营的，资不抵债的子公司纳入 五、合并财务报表的合并理论 理论要点 所有权理论：母子 实体理论：合并报