第九章_生产循环审计.pdf

第9章 生产循环审计 本章主要内容 第一节生产循环的特性 第二节生产循环的内部控制及其测试 第三节存货成本审计 第四节存货储存的审计 第一节生产循环的特性 一、主要业务活动 二、凭证和记录 一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料  生产产品 核算生产成本 核算在产品 储存产成品 发出产成品 二、凭证和记录  生产指令  领发料凭证  产量和工时记录  工资汇总表及人工费用分配表  材料费用分配表  制造费用分配汇总表  成本计算单  存货明细账 第二节生产循环的内部控制及其测试 一、了解生产循环的内部控制 二、生产循环的控制测试 一、了解生产循环的内部控制  1.存货的内部控制 2.工薪的内部控制 3.成本会计制度控制  （1）成本费用管理控制  （2 ）成本费用会计控制 二、生产循环的控制测试  （一）工薪内部控制的测试  （二）成本会计制度的测试 成本会计制度的测试包括：直接材料成本测 试、直接人工成本测试、制造费用测试和生 产成本在当期完工产品和在产品之间分配的 测试。 第三节存货储存的审计 一、存货的监盘 二、存货计价审计 三、存货截止测试  四、其他相关账户审计 一、存货的监盘  （一）存货监盘的定义和作用  （二）存货监盘计划  （三）存货监盘程序  （四）特殊情况的处理 （一）存货监盘的定义和作用 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点 的存货进行适当检查。存货监盘的含义可从以下几方面理解。 1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。 2.管理层和注册会计师的责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责 任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据是注册会计师的责任。 3.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘针对的主要是存货的存在性认定、完整性认定和所有权认定， 存货数量的准确性直接影响到这三个认定。通过存货监盘，注册会计师 还会获取到有关存货状况（例如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测 试计价认定提供部分审计证据。需要指出的是，注册会计师在测试存货 的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 蓝田股份：你究竟有几只鳖？  蓝田股份（６００７０９），全称湖北蓝田股份有限公司，１９９６年 ６月１８日在上交所上市交易。蓝田股份上市后，迅速窜红，其增长之 神速令人咋舌。上市前，公司总资产２· ６６亿元，四年后即达到２８· ３ ８亿，增长１０倍。历年年报显示，蓝田每股收益都在０· ６０元以上， 最高时竟达到１· １５元。伴随业绩超常规增长的是公司股本不断扩张、 股价没完没了的上涨，还有各种荣誉称号的获得，如“中国农业第一 股”、“中国农业产业化旗帜”等。  年报显示，蓝田股份１９９６年到１９９９年的利润总额，分别为近１ 亿、１· ５亿、３亿、５亿。拿绝对值来说并不多，但增长率却相当吓 人，那么蓝田股份凭什么实现高增长的呢？没别的，卖鱼、卖饮料，还 卖鸭什么的。  同是养鱼，同在湖北，同是上市公司，“武昌鱼”的每亩收益不足１００ ０元，而据时任蓝田股份公司总裁的瞿先生介绍，蓝田改造渔场，形成 “水面有鸭、水里有鱼、水下有藕”的立体生物链，亩产值高达３万元。  蓝田比同行效益高出３０倍，暂且按下不表，单说这价值３万元的鱼， 若放在一亩水面当中，没有一番科学地排列，要游动恐怕都会成为一个 严重问题，更不用说光和氧气的供应了——可这样的神话有人信，一信 还就信了四五年。  不少股民面对如此骇人的高增长，无法抑制激动的心情，慷慨地伸出购 买之手。有一位南京农学院的高材生，非但自己买，还要拉别人下水， 人家表示拒绝，他还蛮不高兴，开口就批评：“你这人啊，聪明倒聪明， 可就是知识面窄，不相信科学，又不虚心。我学农业的，农业科技魔力 惊人……再说了，就兴他美国佬创造奇迹，他们在全世界的电脑上都捆 绑