第十二章 生产与存货循环审计.pdf

第十二章生产与存货循环审计 第一节生产与存货循环概述 一、存货与仓储循环的经济业务 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品  二、涉及的主要凭证  1、生产任务通知单 2、领发料凭证  3、产量和工时记录 4 、工薪汇总表及工薪费用分配表  5、材料费用分配表  6、制造费用分配表  7、成本计算单  8、存货明细账 第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试 一、成本会计制度的控制测试 （一）成本会计制度 1、生产业务要有授权 2、建立成本核算制度 3、采用的核算方法要一致 4 、对存货实施保护措施 5、定期对存货盘点 （二）成本会计制度的控制测试 1、直接材料成本测试 2、直接人工成本测试 3、制造费用测试 4 、生产成本在当前完工产品与在产品之间分配的测 试 第二节存货审计 一、存货核算内容 1、存货的成本 （1）存货的采购成本包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费等。 （2 ）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出， 作为实际成本。 （3 ）委托外单加工完成的存货，以实际耗用的原材 料或半成品及加工费、运输费、装卸费和保险费 等及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 （4 ）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价 值，作为实际成本。 （5 ）按照计划成本进行存货核算的企业，对存货的 计划成本和实际成本之间的差异，应当单独核 算。 （6 ）自用或发出的存货，按照实际成本核算的，应 当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别计价法等确定其实际成本；按照计划成本核 算的，应按期结转其应负担的成本差异，将计划 成本调整为实际成本。低值易耗品和周转使用的 包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法 可以采用一次摊销或分次摊销。 2、存货盘点 存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘 点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原 因，并根据企业的管理权限，经批准后，在期末 结账前处理完毕。 盘盈处理：冲减当期管理费用； 盘亏处理：减去过失人或保险公司等赔款和残值 后，计入当期管理费用； 属于非常损失的，计入营业外支出。 盘盈或盘亏的存货，如果在期末结账前尚未 经批准，应在对外提供财务报告时先按上述规定 进行处理，并在报表附注作出说明；如其后获批 准处理的金额与已处理的不一致，应按其差额调 整会计报表相关项目的年初数。 企业的存货应当在期末时按成本与可变现净 值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差 额，计提存货跌价准备。在资产负债表中，存货 项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。 3、不同存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出 售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以 该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税 费后的金额，确定其可变现净值。 （2 ）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过 程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至 完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和 相关税费后的金额。 （3 ）资产负债表日，同一些存货中一部分有合同价 格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别 确定其可变现净值；并与其相对应的成本进行比 较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额 二、存货核算的错弊形式与审计要点 （一）采购成本不真实 1、表现形式 （1）将应计入外购材料成本中的有关进货费用计 入当期损益。如将各种进货费用直接以“管理费 用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各 期经营成本的准确性。 （2 ）外购存货的入库价格不正确，使前后各期缺乏 可比性，主要表现在存货按计划成本进行核算的 企业，其计划成本的确定存在随意性和多变性， 给存货的管理和核算带来一定的困难。 2、审计要点 （1）查阅“银行存款日记账”、“管理费用” 明细账摘 要及相关的会计凭证，发现线索或疑点，在此基 础上作进一步的调查取证。 （2 ）通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种 存货前后各期入库价格是