国家税收理论与实务 胡乐亭主编.pdfVIP

第 1 页 第 3 页 第 一 章　　税 收 的产生与发展 第一节　　　　税收的含义与特征 一 、税收的含义 税收是国家为 了实现其职能 ，凭借政治权力 ，对社会产 品进 行的一种分配 。它是国家按照法律规定 ，强制 、无偿地取得财政 收入的一种方式和调节社会经济生活的一种经济杠杆 。 税收在现代社会经济生活 中 占有十分重要的地位 。国家政府 职能的履行 、经济单位 的生产经营活动和居民的消费水平都与税 收密切相联 。没有税收 ，社会再生产就难 以顺利进行 ，国家就会 丧失存在的物质基础，税收是国家的经济体现。 （一）税收是国家取得财政收入的一种方式，属于分配范畴 古今 中外不 同社会制度 的国家取得财政收入有多种方式 ，例 如 ，官产收入 、债务收入 、国有企业上缴利润等 ，但存在时间最 长、适用范围最广、取得财政收入最有效的方式，则是税收。 作为 国家取得财政收入 的一种方式 ，税收在社会再生产过程 中属于分配范畴 。社会再生产是生产 、分配 、交换、消费的统一 体 。其 中，分配是把社会在一定时期 内新创造 出来的产 品或价值 分为不同的份额，并决定各个份额归谁 占有 的一个重要环节 。分 配具有两个显著特点：第一，从分配的过程来看 ，是产 品或价值 的单方面转移 。这与交换不同。第二，从分配 的结果来看 ，既不 会增加也不减少现存的社会总产 品或总价值 。这是分配与生产和 第 4 页 消费相区别 的标志 。税收完全具备分配 的两个特点 。从 国家征税 的过程来看 ，就是把一部分社会产 品强制地转为 国家所有 ，归国 家支配使用 ；征税 的结果 ，既没有增加也没有减少当年 的社会总 产品或总价值 ，只是使国家 占有的社会产品从无到有 ，从少到多。 使社会成员 占有的社会产品从多到少 ，改变了原有的分配结构 ，形 成一种新的分配结构 。显然，税收在社会再生产中既不属于交换， 也不属于生产或消费，只能属于分配范畴。 （二）税收分配实现的依据是国家的政治权力，是一个特殊的 分配范畴 税收分配 的结果 ，使社会成员 占有 的社会产 品由多到少 ，国 家 占有的社会产 品从无到有 ，由少到多，把原来属于社会成员所 有 的一部分社会产 品转归国家所有 。然而 ，在 国家与社会成员之 间，前者为什么能够把后者 的一部分社会产品通过税收集 中到 自 己手里，这就是税收分配实现的依据 问题 。 社会产品的分配总是要以一定的权力或权利为依据 。 “在我们 面前有两种权力 ：一种是财产权力 ，也就是所有者 的权力，另一 种是政治权力，即国家权力。” 广义地讲 ，财产权还包括劳动力 所有权 。社会产品的分配不是凭借财产权力，就是凭借政治权力。 两者必居其一 。凭借资本所有权可 以取得利息、利润 ，凭借土地 所有权可以取得地租收入，凭借劳动力所有权可以取得工资收入 。 利息、利润 、地租和工资等分配方式与税收同属于分配范畴 ，但 利息、利润等一般是 以财产所有权为其分配依据 。税收则不同，国 家征税是把一部分原本属于社会成员所有 的产 品无偿转归国家所 有 。在这里 ，其分配实现 的依据既不是生产资料所有权 ，也不是 劳动力所有权 ，只能是 国家 的政治权力 。正因为如此 ，税收又是 特殊 的分配范畴。 ① 《马 克 思恩格斯 选 集 》第 卷，第 页 。 第 5 页 （三 ）税收是 以国家为主体进行的集中性分配 税收分配实现 的依据是 国家 的政治权力 。因此 ，它作为一种 分配方式并非任何社会成员或社会组织都可 以运用 。只有作为社 会正式代表 的国家才能运用税收这一分配方式 。换言之 ，税收分 配 的主体只能是 国家 。 国家之所 以利用税收这一分配方式取得财政收入 ，其 目的是 为 了保 障 国家行使职权 、履行职责 的需要 。社会再生产 的正常运 行必须具备一定 的外部条件 ，如和平 的环境 、安定 的社