企业发行上市应关注的会计问题.pdf

企业发行上市应关注的 会计问题 2010年7月 1 主要内容: 一、企业合并、合并报表等业务 二、监管指标的计算和披露 三、其他有关会计处理问题 2 企业合并 对子公司长期股权投资 合并财务报表 3 企业合并和合并报表 一、企业合并的界定 二、同一控制下企业合并问题 三、非同一控制下企业合并问题 四、购买及出售子公司少数股权的处理 五、合并报表编制中问题 4 企业合并和合并报表 1. 企业合并的界定 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项 前提：被购买方要构成业务 业务：投入+加工处理过程+（产出） 5 企业合并和合并报表 业务的特点： 不必具有投入、加工处理和产出三个过程 从正常市场参与者的角度看待问题 包含商誉的一组资产组合通常构成业务 6 企业合并和合并报表 如被并方为业务，作为企业合并处理 合并中可能产生商誉或是需计入损益的因素 如被并方不构成业务，作为资产的购买 购买价款按照购入单项资产公允价值的相对 比例分配，不形成商誉或计入损益的因素 7 企业合并和合并报表 2. 同一控制下的企业合并问题 发生在同一企业集团内部企业之间的合并 超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不 作为同一控制下企业合并 无偿划转 同一个人投资者控制下的合并 8 企业合并和合并报表 2. 同一控制下企业合并的问题 无偿划转的处理 借：净资产（账面价值） 贷：资本公积 报表编制 自取得被划转企业控制权开始合并 9 企业合并和合并报表 允许企业按评估价值调整账面价值： 国有企业改制为公司制企业 非同一控制下企业合并购买100%股权 实务中改制上市情况 10 企业合并和合并报表 子公司改制在前、母公司整体上市在后 个别报表：对子公司投资按FV调整 合并报表：子公司净资产与投资之间差额调 整 权益 原则：因公司制改制账面价值仅能够调整一 次 11 企业合并和合并报表 子公司资产、负债：设立时评估值 母公司改制：有关资产、负债按改制时点价值 调整 问题：长期股权投资价值VS 子公司资产、负债价值量 是否应调整长期股权投资？