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浅议普通高等学校教育成本核算 中图分类号：F285文献标识：A文章编号：1009-4202 (2013) 08-000-01 摘要普通高等学校的社会定位属于非营利组织，普通 高等学校不以盈利为目的，使用者不要求取得经济上的盈 利，传统上不需要核算成本，也不计算盈亏，这就使得核算 教育成本的必要性大大减少，因此高等学校教育成本的核算 问题，长期以来没有受到社会和学术界的广泛关注。我国的 高等教育投资体制改革经历了一个由政府统分配全部教育 经费到多元化投资的一个渐进的历史过程；同时，随着我国 教育领域对外开放的力度不断加大，普通高等学校面临的社 会环境发生了巨大的变化；经济全球化的进程加快，使教育 竞争尤其是高等教育的竞争进入了全球范围的竞争行列。 关键词普通高校教育成本核算 高等院校投资效益的高低，不仅关系到国家科教兴国战 略的成败，而且相当程度的影响到学校的生存和发展。有关 普通高等学校教育成本的管理问题也日益成为学校管理者、 政府部门、学生和家长以及研究人员普遍关注的问题。 因此，高等教育机构和各类普通高等学校就必须加强普 通高等学校教育成本管理。管理水平的高低直接影响教育资 源的利用效率乃至普通高等学校的存在和发展，如何加强普 通高等学校教育成本管理，也成为近年来我国教育发展的重 要课题之一。 一、目前我国普通高等学校教育成本核算的现状 （一）普通高等学校教育成本核算缺乏动力 1.目前普通高等学校的资金来源大部分仍以财政拨款 为主，并且由于普通髙等学校属于非盈利单位，长期以来从 未进行过成本的核算，在成本核算方面没有强烈的内在需 求，同时也一直缺乏对成本的管理，高等教育成本的内容和 范围也一直没有公认的标准。因此要进行核算就需要重新整 理原有的会计资料，并且需要对固定资产进行重新评估，这 无疑会给普通高等学校的财务核算工作带来一定困难，增加 其复杂性。因此一些普通高等学校领导缺乏主动进行成本核 算的主观意识，认为普通高等学校的主要目的就是为社会培 养高质量的学生和提供高水平的科研成果；学校最关注的是 教学和科研，成本管理类的机构仅有服务和辅助功能，财务 管理和成本核算并非是普通高等学校管理的重要组成部分。 由于成本核算一直没有被学校重视，也就认识不到成本核算 对于普通高等学校管理的必要性和意义。 2.高等教育成本核算缺乏动力的另一个原因就是高教 管理体制的问题。目前国家尚未明确要求普通高等学校按成 本核算进行财务管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成 本的核算和管理作为评估普通高等学校绩效的重要指标，未 成立教育成本管理的有关机构。因此相关的各项财务会计规 章制度也就没有明确要求对普通高等学校教育成本进行核 算，这对普通高等学校成本核算工作的开展不仅未起到促 进作用，且使普通高等学校进行成本核算缺乏动力和压力。 因此制度上缺乏成本核算要求, 因此制度上缺乏成本核算要求, 导致相应的账务核算体系 设置缺乏，进而没有统一的普通高等学校教育成本核算方 法，使普通高等学校教育成本的核算难以有效实施。 （二）普通高等学校教育成本核算的操作较为复杂 尽管理论界和事业单位财务制度目前已经展开对普通 高等学校教育成本核算的研究，许多研究者对成本的项目设 置、核算范围、核算步骤等方面进行了研究说明，但从实践 来看，要真正进行成本核算，在操作层面上由于其复杂性还 存在一定的困难。第一，从目前普通高等学校财务会计的制 度原则来看，并不适合进行成本核算，举例来说，普通高等 学校财务会计在会计核算期间上采用的年度与学生的培养 周期并不一致，而要进行成本核算需要具有统一的会计期 间。第二，要正确地反映当期的实际收入和费用、成本，应 采用权责发生制原则进行会计核算, 采用权责发生制原则进行会计核算, 但是按照现行事业单位 会计准则和高等学校会计制度的要求，普通高等学校会计核 算实行收付实现制，即要求以现金是否收到或支出为标准确 认会计主体收入和成本费用，这显然不能满足成本核算和管 理的要求。第三，在会计科目的设置上，目前普通高等学校 财务会计还无法满足成本核算的需要。 二、如何加强普通高等学校教育成本核算 （一）完善普通高等学校成本核算体系的管理 完善管理是完善普通高等学校成本核算体系、是加强普 通高等学校成本管理的根本。首先，应完善高等学校办学质 量的评估指标体系，把普通高等学校教育成本指标作为评估 体系中的重要考核指标，并有国家统一规定教育成本指标体 系，在此基础上，根据实际情况，高等学校可以增设教育成 本指标，以满足高等学校的成本管理和财务管理。其次，建 立普通高等学校成本管理的相应准则、制度和办法。从现在 应用于高等学校的许多规章制度来看，已经不适应于普通高 等学校的发展和管理的需要，不再适合当前的实际情况，影 响了教育成本的正确核算和管理