财务会计_第十四章_所得税会计.pdf

第十四章 所得税会计 第一节 企业所得税会计概述 第二节 永久性差异和暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延 所税资产的确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 新企业所得税法的主要变化 （一）首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念 （二）收入总额的口径有变化 （三）内外资企业所得税率统一为25%. （四）准予扣除的项目不同 工资支出：实际支出据实扣除，但真实、合理 公益性捐赠：扣除限额放宽为年会计利润的12% 广告费用：按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部 扣除的可以在以后年度继续扣除。 （五）税收优惠政策有改变 ：以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进 步的新的税收优惠格局 环保：规定“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”； 创业投资企业，新税法规定“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓 励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额”，其投资额的可 抵扣比例达到70% 第一节 企业所得税会计概述 一、企业所得税的概念 1.纳税人:在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 以法人主体为标准纳税 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设立机构、场 所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。 2.征税对象：生产经营所得及其他所得 3.税率： 纳税年度应纳税所 档次 税率 得额 1 25% 法定税率 重点扶持的高新技 2 15% 术企业 小型微利企业\非居 3 20% 民企业 Microsoft Excel 工作表 二、所得税会计的概念 所得税会计是研究如何处理按照会计制度计 算的税前会计利润与按照税法计算的应税所 得之间差异的会计理论和方法 会计利润 应纳税所得额 第二节 永久性差异和暂时性差异 会计利润与应纳税所得额之间的差异 永久性差异 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费 用或损失时的 口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得 额