第四章 消费税会计.pdf

第四章 消费税会计 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算与申报 第三节 消费税的会计处理 通过本章学习，应主要理解和掌握我国现行消费税的基本 规定应纳消费税的三种计算方法和消费税的会计处理方法。 1 第一节 消费税概述 消费税是对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种 流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、 特定消费行为征收的一种流转。 一、消费税的纳税人与纳税范围 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人。其含义 与增值税相同。 2 我国现行消费税的纳税范围主要包括： • 1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生 态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、 酒、鞭炮、焰火等。 • 2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵 重首饰及珠宝玉石。 • 3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托 车等。 • 4．不可再生和替代的石油类消费品，如成 品油。 3 二、消费税的税目与税率 1、税目 现行消费税共设置14个税目、若干个子目 2、税率 实行从价比例税率、从量定额税率和复合 计税三种形式。 卷烟、粮食白酒和薯类白酒实行从量定额和从 价定率相结合的复合计税办法。 4 三、消费税的纳税期限与纳税地点 • 消费税是单一环节纳税 （一）纳税义务的确认 • 1.销售自产的应税消费品时，根据具体的销售、 结算方式确认（与增值税相同）； • 2. 委托加工应税消费品，在加工完毕运回时确 认； • 3. 自产自用及用于其他方面的应税消费品，在消 费品移送时确认； • 4. 进口应税消费品，在报关进口的当日确认。 5 （二）纳税期限：与增值税相同 （三）纳税地点 • 1、销售应税消费品、自产自用的应税消费品，应 在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。 • 2、委托加工的应税消费品，当受托方为个体户 时，由委托方在其核算地申报纳税，除此之外， 均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。 • 3、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报 关地海关申报纳税。 • 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代 销自产应税消费品的，于应税消费品销售后、回 纳税人核算地或所在地缴纳税款。 6 第二节 消费税的计算与申报 一、消费税从价定率的计算 应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全 部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税 相同。 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、 减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。 7 （一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 • 1．基本销售行为应纳税额的计算 • 2．企业进行货物的非货币性资产交换，用 以投资、抵偿债务的应税消费品，应以同 类应税消费品的最高销售价格（而非加权 平均价格）为计税依据计算应纳消费税额