税务会计第5章__关税会计与.pdf

第五章 关税会计与纳税筹划 第一节 关税概述 一、关税的概念 一、关税的概念 关税是由海关依法对进出国境或关境的货 关税是由海关依法对进出国境或关境的货 物、物品征收的一种税。 物、物品征收的一种税。 国境是一个国家以边界为界限，全面行使 国境是一个国家以边界为界限，全面行使 主权的境域，包括领土、领海、领空。 主权的境域，包括领土、领海、领空。 关境是指海关征收关税的领域。 关境是指海关征收关税的领域。 二、关税的种类  依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。 （一）按征收对象分，有进口税、出口税和过境税  （二）按征收目的分，有财政关税和保护关税  （三）按征收标准分，有从量税、从价税、混合税和滑准 税  （四）按税率制定分，有自主关税和协定关税  （五）按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附加税、 差价税、特惠税和普通优惠制 三、关税税则、税目  关税税则又称海关税则，是根据国家关税 政策和经营政策，通过一定的国家立法程 序制定公布实施的，对进出口的应税和免 税商品加以系统分类的一览表，是关税政 策的具体体现。  自2006年1月1 日起执行的《中华人民共和 国进出口税则》，对税目、税率进行了调 整，关税税则税目增加到7605个。 四、纳税人  进口货物的收货人、出口货物的发货 人、进境物品的所有人，是关税的纳 税义务人。 五、进出口货物关税 税率的设置和适用 （一）关税税率的设置 1．进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税 率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行 暂定税率。 2. 出口关税设置出口税率，对出口货物在一定期限内可以实 行暂定税率。 （二）关税税率的适用  1．最惠国税率。原产于共同适用于最惠国待遇条款的世界贸易组织成 员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给与最惠国待遇 条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民 共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。  2．协定税率，原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域 性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。  3 ．特惠税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的 贸易协定的国家或者地区的进口货物，使用特惠税率。  4 ．普通税率。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员、 与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者 地区、与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家 或者地区以外国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物， 适用普通税率。  5．暂定税率。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率，应当适 用暂定税率，适用协定税率，特惠税率的进口货物有暂定税率 的，应当从低适用税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂 定税率。用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当使用暂定 税率。  6 ．关税配额税率。按照国家规定实施关税配额管理的进口货 物，关税额内的，适用关税配额税率7 ．采取反倾销、反补贴、 保障措施时的税率。  8 ．报复性关税税率。任何国家或者地区违反中华人民共和国签 订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在 贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的 措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性 关税，适用报复性关税税率。 第二节关税的计算与申报 一、关税的计算 一、关税的计算 根据海关总署令第95号规定，从2002 年1月1 日起，执行新的进出口货物关 税完税价格确认办法。 （一）进口货物的完税价格  1.进口货物的成交价格。  2.应当计入进口货物完税价格的费用。由买方负担的在审 查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用。  3.不计入货物完税价格的税收、费用。  4. 以租赁方式进口的货物的完税价格。  5.运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完 税价格。 （二）出口货物的完税价格  出口货物的完