新会计准则与新企业所得税法下会计与税法差异热点丶难点分析.pdf

新会计准则与新企业所得税法下 会计与税法差异热点、难点分析 主讲人：郭艳萍副教授 内蒙古财经学院会计学院 中国人民大学工商管理（会计学）博士 1 一.考察角度：从利润表转变到资产负债表 《企业会计制度》 §立足点：利润表 §考察对象：收入、费用 §考察内容：收入、费用在确认时点上的时间性差异，以 及在计量口径上的永久性差异 《企业会计准则》 §立足点：资产负债表 §考察对象：资产、负债 §考察内容：资产、负债的帐面价值与其计税基础之间的 暂时性差异 2 1.1 意义之一：拓宽差异的考察范围 示例：兴华股份公司某项固定资产的帐面价值为1万元， 重估的公允价值为2万元，假定会计和税法规定都按直线法 计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0 采用利润表债务法计算 期间 1 2 3 4 5 会计折旧 4000 4000 4000 4000 4000 税法折旧 2000 2000 2000 2000 2000 差额 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000 3 1.1 意义之一：拓宽差异的考察范围 采用资产负债表债务法计算 各期期末 0 1 2 3 4 5 帐面价值 20000 16000 12000 8000 4000 0 计税基础 10000 8000 6000 4000 2000 0 差额 10000 8000 6000 4000 2000 0 4 1.2 意义之二：揭示差异的本质 示例：某企业2005年12月以其产成品(账面价值为80000 元，公允价值为100000元)交换其他单位的原材料。 §会计：假设该非货币性资产交换不具有商业性质，则资产计 价采用帐面价值法，不考虑税费因素情况下会计分录为： 借：原材料 80000 贷：库存商品 80000 §税法：区分为按公允价值销售产成品和按相等的金额购进原 材料两项业务。其中，产成品收益20000元计入当期应纳税所 得额，原材料则以100000元为计税基础。 5 1.2 意义之二：揭示差异的本质 ① 从利润表的角度分析差异 产成品收益20000元做永久性差异处理，即调整本年度的 应纳税所得额20000元 但原材料的计税成本与账面价值的差额20000元在企业账 面上没有得到反映，这有可能损害到企业的经济利益。 即，在原材料转化为费用的会计期 （纳税年度），企业 需相应调减当期应纳税所得额20000元