税法 第十五章 财产与行为税法制度.pdf

21世纪法学系列教材 《税法》 主编徐孟洲 中国人民大学出版社2006年版 21世纪法学系列教材 《税法》 第五编 财产、行为与资源税法制度 第十五章 财产与行为税法制度 第十五章 财产与行为税法制度  第一节 财产税法慨述  一、财产税的概念、特点和种类  （一）财产税的概念  财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产 作为征收对象的一类税。  财产税法课税对象的财产主要是使用、消费 中的那部分财产，如房屋、汽车等，而不包 括生产、流通中的那部分财产，如原材料、 机器设备等。 （一）财产税的概念  作为财产税法客体的财产，可以分为两大类： 一类是不动产，包括土地、房屋、建筑物等。 另一类是动产，包括有形动产和无形动产两 类。  有形动产是指车辆、设备等消费性财产；无形 动产是指股票、债券、银行存款等，由于这类 财产易被隐瞒和转移，税源难于控制，征收管 理比较难  各国在选择财产税的征税对象时，一般只对不 动产和有形动产征税，而对无形动产则不予或 不经常征税 （二）财产税的特点  1．财产税的税源充足，收入稳定。  财产税一般是着眼于财产所有的事实、以财产 的价值为计税依据计征税收，由于可课税的财 产种类很多，税源比较充足；并且在一定时期 内，作为课税对象的财产其价值是一个常量， 较少受经济景气循环、收入多寡的影响，在税 率一定的情况下，财产税的总量是恒定的，故 其收入稳定可靠 （二）财产税的特点  2 ．财产税是直接税，税负难于转嫁。  由于财产税主要是对处于使用、消费过程中的 财产征收，对生产、流通环节的财产则不征 收，因而，财产税较少有转嫁的机会。 （二）财产税的特点  3．财产税可与所得税、消费税配合，相辅相 成，可以发挥多方面的调节作用。  因为纳税人的所得，如果不是用于积累（形成 财产），就是用于消费，或者用于投资。通过 对财产征收财产税，对高消费征收消费税，可 以起到抑制消费、刺激投资、发展经济的作 用。同时，财产税的征收，还可以对偷漏所得 税的行为起到弥补作用，从而进一步发挥平均 社会财富、调节收入分配的功能。 （二）财产税的特点  4 ．财产税一般是地方税，  是地方政府财政收入的主要来源。财产税税源 分散，但税基稳定（尤其不动产财产税），适 宜于地方政府征收管理，故在开征财产税的国 家，多将财产税的征收管理权和收入支配权交 由地方政府。 （二）财产税的特点  5．财产税的征收管理很难。  由于作为财产税课税客体的财产范围广、变动 频繁，故税源追踪困难，加上财产税的计税依 据——财产估价非常难，故除非实行个别财产 税、有良好的财产登记制度和体系、有公正合 理的财产评估体系，否则，财产税的课征很难 落到实处。 （三）财产税的分类  1.以课税对象的形态为标准，财产税可分为静 态财产税和动态财产税。  静态财产税是指对纳税人一定时期内的静止财 产课征的一种财产税。如房产税、地产税、车 船使用税等特种财产税。其特点是在征收时间 上有一定的规律性，通常是定期征收。动态财 产税是指以财产所有权的变动和转移为课征条 件的一种财产税。如遗产税、赠与税、契税、 车辆购置税等，其特点是在财产变动或转移时 一次征收。 （三）财产税的分类  2. 以征收范围为标准，财产税可分为一般财产税和特 别财产税。  一般财产税又称综合财产税，是对纳税人所拥有的全 部财产、按其综合计算的价值进行课征的一种财产 税。在实际征税时一般要考虑起征点和生活必需品的 免税以及各种法定扣除.因此，在计算和征收时较为复 杂。特别财产税又称特种财产税或个别财产税，是对 纳税人的某些财产单独课征的一种财产税。如:地产 税、房产税、车船税等。特别财产税是财产税的最早 形式，在课征时，一般不需要考虑免税和扣除，在计 算和征收时