会计理论研究方法探讨.docxVIP

会计理论研究方法探讨 一、会计理论的认识 会计是一门古老的艺术，崭新的学科。马克思主义者 认为，理论是人们对事物从现象到本质的观察，运用科学的 概念去阐明事物之间的内在必然联系，即规律性的认识。美 国著名会计学家Eldon认为，会计理论应定义为：“一套广 泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理。”理论是科学 的表象或表现，是对实务的解释和行动的理由。理论是从实 践工作中概括出来的，没有实践就不可能形成理论，理论是 抽象的、普遍性的，但其起点和终点又是具体的。会计理论 是会计实践的抽象，是上升到理论高度的抽象，它不以人的 意志为转移，而是对会计实务认真地进行概括和总结的产 物。 会计研究方法与会计理论是伴生的。会计研究方法， 是研究者为了进行会计理论研究，在收集、整理会计实践材 料的基础上，为了开展理性思维而采用的一切途径、手段、 工具和方法，会计理论研究方法的核心内容是会计研究的思 维问题。现代科学史证明：科学方法论是科学研究中的新思 想、新理论的生长点，新的思维方式的出现往往与新理论的 产生同时并进，科学理论的产生和突破经常是从研究方法开 始的。从一定意义上看，会计研究工作中最为重要的事情在 于选择恰当的研究方法，会计研究方法的选用决定了理论目 标能否实现，这是进行会计理论研究的前提条件。 二、会计理论研究方法的演进 20世纪60年代末及以前，会计理论研究方法有：非 理论性、伦理方法、实务性或实用主义的、理论性方法、演 绎方法、社会学方法、归纳方法、经济学方法等。其中占主 导地位的是归纳法和演绎法。归纳法也被称为描述法，它是 古典会计学派偏重采用的方法，它是指通过对许多个别事物 和现象进行分析，指出这些事物的共性，并概括出普遍性结 论的一种推理形式和思维方法。它的联盟基本思路是从具体 到一般，首先，观察实务、记录现象；其次，对观察的结果 进行分类、归总和分析，归纳出一般规律和原则；最后，对 一般规律进行检验。20世纪50年代以前，世界各国的会计 界普遍采用描述法进行研究，这一时期的大量著作都是归纳 法的产物。归纳法从现有的实务或惯例出发，对实务产生了 较高程度的认同感，由于其过分地遵从已有的实务或惯例， 所提出的改进意见只是对实务的局部改良，难以提出革命性 的修改意见，难以形成内在一致的理论框架。演绎法是规范 会计学派偏重采用的方法，它是采用演绎推理方法，从既定 的基本概念或前提命题出发，逻辑地推导得出结论，与归纳 法相反，它的基本思路是从一般到具体，首先，明确财务会 计报告的目标，利用会计假设和会计概念框架构建适合目标 实现的环境；其次，制定操作规范，也就是会计原则；最后, 在原则的基础上进一步构建基本的会计业务技术和方法。规 范法不受现实事物的影响，它回答的是“应该是什么”的问题, 可以形成较为严密的理论框架或理论体系，进而规范会计行 为，提高会计信息可比性，得到较佳的会计准则和较优的会 计程序和方法。但是其结果的正确性取决于基本概念和前提 命题的正确性，少数的概念比较抽象，与现实世界有一定的 差距，因此其得出的结论可能与现实存在较大的差异。 20世纪70年代初及以后，实证会计方法开始兴起。 与此同时，出现了其他的一些现代方法：事项法、行为法和 预测法等。这里我们主要介绍实证法。实证会计研究起源于 美国，1968年，美国会计学家Ball和Brown发表的《会计 数据的实证评估》，标志着实证会计研究的诞生，顺利使规 范研究向实证研究转变。自此，越来越多的会计学者投入到 这一研究领域，1986年，罗彻斯特学派的代表人物Watts和 Zimmerman的著作《实证会计理论》问世，使得实证会计研 究成为了会计研究的主流。这一时期会计学家们不再满足于 使用定性的归纳或演绎论证，而借助于数学分析方法和现代 经济学理论，对会计现象进行解释和预测。实证研究方法是 在大量的经验数据的基础上，采用实际证明或确凿验证的方 式，按照“提出理论假设，建立理论模型，检验模型和假说, 展开理论分析”的过程，运用统计分析技术，回答“是什么” 的问题。实证会计研究有利于拓宽会计理论研究的视野和范 围，丰富会计理论；实证会计研究可以对会计信息的作用进 行量化分析，具有较强的实践性，有助于增强会计理论研究 的科学性；实证会计研究运用数理统计方法进行的研究，相 比依靠抽象思维得出的结论更具说服力，更能解释会计实 务。由于实证方法与归纳法的推理方向大体一致，所以可以 认为实证法是在归纳法基础上的进一步发展。但这种方法过 于重视对结论的验证，即只解释和预测所研究的对象是什么 以及为什么如此，它并不进一步推导应当如何，这就很难促 进会计理论产生结构性的突破与进步。 三、我国会计理论研究方法的选择 我国会计理论研究方法的现实分析 随着我国市场经济的发展和资本市场的