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内控审计与财报审计结合浅析 摘要：内部控制审计是一种与财务报表审计并行的新兴审计业务。 内部控制审计与财务报表审计的区别主要表现在：审计对象、审计目标、 鉴证业务类型及标准、审计师的职业责任和市计报告类型等方面内容不 同；在审计程序、审计取证方法和风险导向审计理念上又相互关联。文章 对如何在实务中将内部控制审计与传统的财务报表审计尽可能融合，提高 审计工作的效率进行了探讨。 关键词：内部控制审计财务报表审计结合 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-4914 (2017) 03-130-02 内部控制审计与财务报表审计的区别主要表现在：审计对象、审计目 标、鉴证业务类型及标准、审计师的职业责任和审计报告类型等方面内容 不同；在审计程序、审计取证方法和风险导向审计理念上又相互关联。基 于二者之间的密切联系，将内部控制审计与财务报表审计进行整合，对于 降低审计成本、提高审计效率和质量具有重要意义。 在实践中，内控审计与财务报表审计结合起來应用会取得相互促进、 相得益彰的效果。但如何在实务中将内部控制审计与传统的财务报表审计 尽可能融合，提高审计工作的效率，是本文试图解决的问题。 一、内部控制审计和财务报告审计存在着多方面联系 （-）两者的最终目的一致 虽然内控审计与财报审计二者各有侧重，但最终目的均为提高财务信 息质量，提高财务报告的可靠性，为利益相关者提供高质量的信息。 （二） 两者都采取风险导向审计模式 注册会计师首先实施风险评估程序，识别和评估重大缺陷（或错报） 存在的风险。在此基础上，有针对性地采取应对措施，实施相应的审计程 序。 （三） 两者都要了解和测试内部控制 根据对内部控制有效性的定义和评价方法相同，都可能用到询问、检 查、观察、穿行测试、重新执行等方法和程序。 （四） 两者均要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域 注册会计师在财务报告审计中，需要评价这些重点账户和重要交易类 别是否存在重大错报；在内部控制审计屮，需要评价这些账户和交易是否 被内部控制所覆盖。 （五） 两者确定的重耍性水平相同 注册会计师在财务报告审计中确定重要性水平，旨在检查财务报告中 是否存在重大错报；在财务报告内部控制审计中确定重要性水平，旨在检 查财务报告内部控制是否存在重大缺陷。由于审计对象、判断标准相同， 因此二者在审计中确定的重要性水平亦相同。 二、内控审计与财报审计结合的优点 内控审计与财报审计两者结合可降低审计成本。2008年，财政部、证 监会等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》。2010年，五部委再次 联合发布了《内部控制配套指引》并对我国企业提出具体要求：自2011 年开始，上市公司需要逐步?M行内控审计，注册会计师可以进行独立的内 控审计，也可以将内控审计与财报审计相结合。 财报审计在我国发展时间较长，体系已经比较成熟，而内控审计出现 较晚，还处于刚刚起步阶段。 虽然从审计范围、使用方法和审计流程上来看，财报审计和内控审计 存在很大的不同，但从注册会计师为两种审计所提供的审计服务来看，内 控审计和财报审计的目标都是保证鉴证业务的合理性，确保财务报表具有 参考价值。因此，两种审计具有很大的相似之处，可以互相借鉴，进行有 效结合。 将内控审计和财报审计相结合，可以更加有效地完成审计工作，降低 成木，提高效率，提升审计结果的准确性。 三、内控审计与财报审计在不同阶段的“结合” 内控审计与财报审计一样，都包括计划阶段、测试阶段、发现缺陷阶 段和报告阶段。在不同的阶段，内控市计与财报市计相结合的侧重点也有 所不同。 （-）计划阶段 内控审计工作主要涉及企业内部风险管理、企业审计工作所需时间 等，财报审计工作主要包括制定详细的企业总体审计策划等。对企业而言, 内控是否存在巨大风险或者漏洞，是以会计报告是否发生重大错报为依据 的。因此，在内控审计过程中需要对财报审计予以高度重视，并对财报审 计工作进行详细了解。而如果注册会计师可以通过内控审计发现财报方面 存在的重大问题，将利于财报审计的下一步进行。在审计计划的初期采取 内控审计和财报审计相结合的方式，可降低审计成本，增强审计的准确性。 对审计进行测试是财报审计和内控审计的关键步骤。财报审计大多采 用实质性测试的方法，内控审计大多使用控制测试的方法。实质性测试可 以对审计结果进行一定的支持。但是，当财报审计认为财报内容可能具有 重大风险而财报审计过程中存在程序缺失时，就需要内控审计控制测试的 配合。 进行内控审计控制测试的主要目的是获取更加充足的证据，以对内控 审计有效性和财报审计风险分析结果提出佐证。因此，只有内控审计和财 报审计的测试有效进行，才能保证内控审计和财报审计相结合的有效性， 确保审计结果的合理性。任何制度都存在一定的缺陷，内控制度也不例外。 内