第十章税制改革的理论与实践..pptxVIP

第十章 税制改革的理论与实践;第一节 税收制度及其历史演变;一、税收制度概述;税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。回顾整个税收理论演变历史，关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张：一是单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税、单一的土地税及单一的财产税等。二是复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。当然，复合税制并不是否定各税种在功能、作用和地位上的差别，恰恰相反，它往往以某一个税种或某两个税种作为筹集财政收入和调节经济活动的主导，即所谓主体税种，在不影响其他各税种作用效果的前提下，优先或突出主体税种的作用。从世界各国的税收实践来看，由于单一税制缺乏弹性，难以充分发挥筹集财政收入和调节经济的功能，所以，并没有哪个国家真正实行过单一税制，世界各国普遍实行的是复合税制。 ? ;二、税收制度发展的历史进程;最早的直接税是十分粗陋的。对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如我国古代对未成年儿童课征的“口赋”，对成年人课征的“算赋”，以及对应服役者课征的“更赋”，即属于此类。对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，我国古代的“田赋”、“马口钱”、“间架税”等即是这类税收的代表。 最早的间接税也是很简单的。由于当时商品经济还不发达，间接税的课征范围很窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品课征，如我国古代的“关市之赋”盐税、茶税、渔税和西方国家的市场税、入市税等即属此类。在商品经济发展浪潮的推动下，间接税才逐渐演化为包括有销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等的现代税收体系。 ;与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主，一般在税收总额中占60%～90。这种特点是由发展中国家主客观条件决定的：(1)发展中国家的经济发展水平较低，人均收入水平也较低，如果勉强推行以所得税为主的税收体制，必然使税源大量流失，难以保证国家财政的需要；(2)流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家目前的管理水平；(3)流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。发展中国家以间接税为主体的税制，随着本国商品经济的发展，已经暴露出它的弊端，许多国家开始采取相应的措施，因而税制发展出现一些新的趋势。一是，为了克服全额流转税的重复征税从而不利于专业化协作的弊端，开始推行增值税。但全面推行增值税，要求具备健全的纳税登记制度和财务会计制度，要求有较高的税务管理水平，而许多发展中国家目前还不完全具备这些条件。二是，为了开拓新的税源，逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围，但在发展中国家征收所得税必然受企业利润水平低和人均收入水平低的制约。表10-1说明人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系。;表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系;第二节 税制改革理论简介;一、公平课税论;二、最适课税论;（一）直接税与间接税搭配理论的主要内容。一是直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代。许多经济学家从不同角度分析了直接税和间接税的优劣，虽然莫衷一是，但一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取代的。首先是由于所得税不能对闲暇课税，而且它与其他商品之间不具有可分离性，所以政府应利用商品税对闲暇课征高税，以抑制人们取向闲暇。其次是由于经济活动存在着外部效应，所以政府应通过征收差别商品税使各项经济活动的私人成本等于社会成本，从而使社会资源得到更合理的配置。况且，所得税也会产生额外负担，因为税率过高，所得税会影响劳动力供给，抑制私人储蓄和投资活动。由此可知，最适课税论是以承认商品税和所得税都有其存在的必然性为前提的。二是税制模式的选择取决于政府的政策目标。一般而言，所得税易实现分配公平目标，商品税易实现经济效率目标，那么，在所得税和商品税并存的复合税制情况下，是以所得税还是以商品税作为主体税种，即采取哪种税制模式，最终取决于公平与效率目标间的权衡。 ;;（二）最适商品课税理论的主要内容。一是逆弹性命题，是指在最适商品课税体系中，当各种商品的需求是相互独立时，对各种商品适用的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。逆弹性命题的含义表明，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，最适商品课税要求，对弹性相对小的商品课以相对高的税率，对弹性相对大的商品课以相对低的税率。如果对无弹性或低弹性商品(如食品)采用高税率，会使总体超额负担最小化，这是一种最适税制。二是最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而且征税能力