第13章 作业成本法与倒推成本法.pdf

第13章 作业成本法与倒推成本法 13.1 作业成本计算法 13.2 倒推成本法 13.1 作业成本计算法 13.1.1 作业成本法概述 13.1.2 作业管理 13.1.3 作业成本计算法与传统成本计算法的比较 13.1.4 作业成本法的局限性 13.1.5 作业成本计算法的适用条件 13.1.6 作业成本计算法的基本程序 13.1.1 作业成本法（Activity-Based Costing）概述  作业成本法的产生背景  作业的产生：最早对“作业”（Active ）一词进行探讨的是杰 出的会计大师美国人埃里克·科勒 （Eric Kohler ），他于1941年 在《会计论坛》上首先使用“作业”这一概念，并将其解释 为一个组织、单位对一项工程、一个大型建设项目、一项计 划及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献  作业成本法的产生：哈佛大学的青年学者罗宾·库珀 （Robin Cooper ）和罗伯特·卡普兰 （Robert Kaplan ），合作从1988年 开始在《成本管理》杂志上先后发表4篇有关作业成本法的文 章，标志着作业成本法的产生  传统成本方法的核心内容  费用按成本计算对象进行归集与分配  成本计算对象一般是产品、劳务或某一个生产步骤  正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法是关键  传统成本计算方法的局限性  成本计算对象不完善：以成本的结果作为成本计算对象  成本分配基础不完善：对间接费用采用单一分配基础  作业成本法产生的必然性  间接制造费用比重和结构变化  适时制（Just-in-time ，简称JIT ）的产生与发展  完全成本法的复兴  决策相关性的要求  成本控制与考核的要求  作业的概念及分类  作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序式工作环 节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及 资源的消耗过程的集合体  作业实质上是将间接费用分配到产品成本中去的分配基数  作业的分类 分类 标准 内 容 重复性 重复作业 和 非重复作业 必要性 必要性作业 和 随意性作业 主次关系 一级作业 和 二级作业 受益对象 产品作业 和 支持作业 组织方式 单件作业 和 批别作业 价值链作业属性 增值作业 和 非增值作业  作业的成本会计处理  作业以人为主体，并消耗一定的资源  作业依据目的，确定作业标志，划分类别  作业的范围依据成本动因被限定  成本动因（Cost Driver ）  成本动因是指引发成本的根本因素，即“成本驱动因素”  成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的多少  成本动因和作业之间并非一一对应  成本动因的确定是作业成本法的关键环节  成本动因具有多样性  作业成本法的概念  作业成本法（ABC ）是一种以“作业”为基础，以“成本驱 动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构 成产品成本的各种主要间接费