第二章 税制要素与税制结构.pdf

第二章税制要素与税制结构 • 几个概念 • 1.税收制度 • 2.税法 • 3.税制要素（税收要素、税法要素） • 4.税制结构（税制模式） 1.税收制度 • 广义：各项税收法律法规及征收管理办法 的总称。 • 狭义：各种税的基本法律制度。 • 如《增值税条例》、《营业税条例》、 《企业所得税法》等。 2、税法 • 税法是国家制定的用以调节国家与纳税 人之间在纳税方面的权利及义务关系的法 律规范的总称。 • 广义的税收制度与税法同义。 3.税制要素（税收要素、税法要素） 即构成税收法律制度(狭义)的共同因素。 4 、税制结构（税制模式） 指一个国家一定时期的税种、税类构成格 局。 税制结构两种类型 单一税制 复合税制 第一节 税制要素 一、纳税人 五、纳税期限 二、课税对象 六、附加、加成 三、税率 和减免税 四、纳税环节 七、违章处理 一、纳税人 （一）纳税人的概念 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位和个人。各种税都有 各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最 基本的要素之一。 （二）纳税人的种类 从法律角度划分，纳税人包括法人和自 然人两种。 （三）相关概念 1、扣缴义务人。所谓扣缴义务人，指税法规 定负有扣缴税款义务的单位和个人，分代收代 缴、代扣代缴两种情形。 2、负税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳 税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主 体。（两者关系：可能一致、可能分离） 3.税负转嫁 税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通 过提高商品销售价格或压低商品购进价格等方 法，将其缴纳的税款转移给他人负担的过程。 转嫁方式： 前转：提高商品销售价格将税负转嫁给购买者。 后转：压低商品购进价格将税负转嫁给供应者。 消转：通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经 营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。 棉花商 纱商 布商 消费者 布商 纱商 棉花商 农民 二、课税对象 （一）课税对象的概念 课税对象是指税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。 它是划分不同税种的重要标志。 （二）相关要素 1. 税目：是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目，是 课税对象的具体化。 2.计税依据：是指税法规定的计算应纳税额的根据， 是课税对象的数量化。 分从价计税、从量计税两种类型。 3.税源：税收收入最终来源，国民收入。 三、税率 （一）税率的概念 税率是应纳税额与课税对象之间的比率，是 计算应纳税额的尺度。 它体现征税的深度，反映国家有关的经济 政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的 税收负担，是税收制度的中心环节，核心要 素。 （二）税率的种类 1、比例税率 比例税率是指对同一课税对象，不论数额大 小，只规定一个比例的税率。 2、累进税率 累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干 等级，每个等级由低到高规定相应的税率，税率 随征税对象数额的增加而提高的税率形式。 分类（三大类） 产品比例税率 如增值税17％、 13％，消费税 中各产