从发达国家经验看促进就业的税收政策.pdf

Forum 博士论坛lDoctoral 从发达国家经验看 促进就业的税收政策 O文／牛华勇 作者介绍： 牛华勇，男，北京外国语大学国际商学院副院长，中国人民大学经济学 博士。研究方向：企业财务管理，制度与产业经济学。 一．引言 些国家的最高边际税率甚至下调到原来一半的水平。从下表中 促进就业是现代国家政府普遍面临的一个重要课题。在 可以看出，在金融危机出现前，西方国家就已经进入了一个长 最近几十年西方主要国家的税制改革发展过程中，促进就业、 时间的减税周期，而金融危机则加大了短期内减税的幅度，其 创造更多工作岗位，提高劳动者劳动积极性成为一个重要的考 根本原因是政府适应全球化竞争，贯彻其维护经济增长、减少 虑因素。促进就业的税收政策也成为政府施政的一个重要的、 失业的宏观经济目标。 长期的目标和手段。 围家 1979年 l舛O年 2∞2年 200眸- 源自美国的全球经济危机，带来了世界性的生产消费紧 澳人利哑 62％ 48％ 47％ 45％ 缩，包括中国在内，各国政府均不同程度地感受到了额外增加 芬兰 71％ 43％ 37％ 31．5％ 的就业压力。根据政府相关部门发布的消息估计，2009年初， 口本 75％ 50％ 50％ 40％ 我国因金融危机而失业的农民工占到农民工总数的20％左右， 美用 70％ 28％ 38．6％ 35％ 英禹 600／, 40％ 40％ 40％ 澳大利亚全国的整体失业率达到5．2％的高水平，而同时英国 的失业率更是创过去12年以来的新高。失业率的上升引起了各 表1：主要国家个人所得税最高边际税率调整情况 国政府的高度关注。对任何政府来说，失业问题如果处理不 (注：近年来，英国的最高边际税率没有发生变化，均 好，绝对不仅仅是经济问题，甚至将演变为政治问题和社会危 是40％，但是税基在逐年递增。) 机。在这样的大背景下，各国结合本国的历史经验，积极推出 2．产业和企业闯的差别税收待遇。从产业划分的角度， 了包括税收制度改革在内的各种不同形式的应对措施，希望能 西方发达国家大都鼓励第三产业的发展，给予第三产业更为优 够创造出更多的就业机会，将危机造成的冲击降到最小。 惠的税收条件。西欧一些发达国家，例如丹麦、比利时等，其 第三产业的产值已经占到其GDP的70％以上，对第三产业给予 二．发达国家促进就业税收政策选择 的税收优惠使得大部分企业和人群都能直接受惠。 作为政府干预经济的重要手段，西方大部分发达国家的 从企业规模的角度，中小企业的规模和创造的产值之比尽 税收制度都处在经常性的变化之中。尤其在过去十多年中，整 管相对大企业有明显的劣势，但中小企业吸纳劳动力的能力却 个西方税收制度都发生了很大的变化。上世纪90年代，自由主 远远超过大企业。因此，在税收政策上，西方发达国家都明显 义经济政策在西方社会占据了重要的位置，各国政府为了促进 向中小企业倾斜。在美国，2000多万家中小企业占全国企业总 对外贸易、增加劳动就业，吸引资本投资、提高本国在国际市 数的98．8％，创造了全国50％以上的国内生产总值，提供的就 场上的竞争力，纷纷实行了程度不同的税收政策。 业机会占到了服务业的60％和制造业的50％。在欧盟，中小企 从具体政策来说，发达国家促进就业税收政策可以分成 业的数量占企业总数的98％以上。据估计，总数应在1930万左 几个层次来讨论：一是整体宏观税率的下降l二是产业和人群 右，提供了约650万的工作岗位，创造的就业产值达到了55％。 问的差别税率，三是就业重点领域的大幅度税收政策倾斜。 规模大小