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第一讲 2010 年企业汇缴的热点实务操作 一 租金收入的确认 [案例]A 企业 2009 年12 月欲将一厂房租给B 企业，拟定了三种租赁方案。方案一：2009 年 12月一次性收 取了 2010年至 2012三年的租金 30万.方案二：分别于 2009年、2010年、2011年 12月收取次年的租金 10万。 方案三：于 2012年 12月一次性收取三年的租金 30万 问题 1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009 年开始改为收付实现制，只要 预收租金当期就产生纳税义务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务， 采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制， 第二个方案不符合权责发生制，2009 年年底预收租金 10 万应在2009 年确认为应税收入，方案三的应税收入确 认的时间为合同约定的收款时间。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79 号第一条:关于租金 收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得 的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议 中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出 租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 问题 2：方案三如何填表？2010年及 2011 年分别纳税调减 10万，调 FB3 第五行“未按权责发生制原则确 认收入”第三列纳税调减 10万，在 2012年在FB3 第五行第四列中纳税调增20 万。思考：上述第一个方案，B 企业 2010年如何列支租金支出？ 第三方案中没有收到发票，2010 年能否在税前列支租金支出？上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一 年取得了全额发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照《企业所得税法实施条例》第49 条的规定，“以经营 租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；” 第三方案中没有收到发票能否在税前抵 扣在后面争议问题中解答。 二 债务重组收入确认问题 [案例]甲企业于 2010 年 8 月销售一批货物给乙企业，价税合计 234 万，按合同规定，应于 2010 年 9 月 30 日偿付货款。由于乙企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010 年12 月10 日，甲企业经股东大会 批准，决定减免乙企业的 30万的债务。双方于 2010年12 月 25日签订了债务重组协议，协议规定甲企业豁免 乙企业的 30万债务，余款用货币资金在 1个月之内支付，乙企业于 1月 20日将款项支付给甲企业。 问题 1：此笔债务重组税法上的生效日是？ A.2010 年12 月 10 日 B.2010年 12 月 25日 C.2011 年1 月20日 国税函〔2010〕79号第二条：企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。因此， 此例中债务重组的生效日为 2010年 12月 25 日。 问题 2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什么时间？ 会计上的债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或 修改后的偿债条件开始执行的日期。此例中，应为 2011年 1月 20日。 一般掌握以下原则来判定债务重组日： (1)如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日 (2)如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日 (3)如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日 (4)如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日； (5)如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日 (6)如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。 (7)如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。 此项如果正规操作，会计与税法在确认债务重组利得与债务重组损失时存在时间差。 [案例]2009年 4月 3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500 万元，由于甲公 司无法偿付应付账款，2009 年7 月2 日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，股票市价为每股 2.5元，甲公司