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我国企业内部审计功能定位和优化策略 摘要：随着现代化企业制度的逐步建立，内部审 计作为咨询服务、监督与控制工具正日益引起人们的重视。 但由于我国内部审计理论起步晚，实践上又不能全面体现出 理论的要求，导致实践与理论脱节，使内部审计还不能发挥 应有的作用和价值。功能定位问题是解决内部审计理论与现 实脱节的一种问题，如何认识内部审计在企业当中角色及功 能，对于拓展内部审计功能、推动企业管理水平提高具有十 分重要的作用。基于此，本文结合委托代理理论与风险管理 理论，对如何更好的对内部审计功能进行定位以及优化进行 探讨和分析。本文认为以实现企业增值为根本目标，经济监 督、咨询服务以及法律监管三个方面定位内部审计是比较合 理的一种定位方式。 关键词：内部审计；监督；服务；监管；功能 1内部审计功能拓展 内部审计功能定位伴随着内部审计理论与实践的发展 不断发生变化，从最初的监督导向逐渐向咨询服务、风险导 向转变。本文基于委托代理理论、风险管理理论全面分析内 部审计功能拓展情况。 1.1委托代理理论下内部内部审计理论功能拓展 委托代理理论是内部审计产生的重要理论基础。从本质 来看，内部审计为了保护委托人的利益而对受托人釆取的一 种监控行为。由于现代企业的经营大多是委托代理情况下进 行的，为了防止出现所谓的“逆向选择”、“道德风险”等 情况的发生产生了一系列的内部监督与控制行为，其中内部 审计就是一个重要表现。在委托代理理论下，内部审计功能 经历了以下演变。（1）财务导向下的内部审计功能定位。最 初的内部审计是以财务为导向的，很多企业都将内部审计行 为视为对组织内部进行会计检查、对财务行为以及他业务进 行综合性评价，以便企业管理部门提供一些决策建议。财务 导向下的内部审计主要以关注企业财务报表和其他财务事 项为主，主要目标是检查企业是否完成了受托责任，并向企 业管理层报告审计结果，履行监督与评价职能。（2）业务导 向下内部审计功能定位。业务导向是财务导向的一种深化和 发展，业务导向更加注重内部审计业务检查功能，其重点由 财务报表审查转向具体业务的分析与评价，其目的是发现更 多的信息，更好的完成内部审计监督与评价职能。（3）管理 导向内部审计功能定位。管理导向以公司治理理论与实践的 发展为背景，内部审计的加强对于搞好公司治理具有重要作 用，因此内部审计的功能逐渐由业务层面的监督与评价向更 高级别的内容发展，诸如高层监管、董事会重大事项审计等。 其业务内容也由业务层面转向了管理目标、方针制定以及决 策等层面。公司治理理论的发展，为内部审计发挥更大作用， 提供了更为广阔的平台，从而提升了内部审计的地位。 1.2风险管理理论下的内部审计功能定位 风险管理理论兴起于20世纪50年代，20世纪70年代 风险管理理论趋于成熟。风险管理理论认为风险无处不在， 企业在经营与发展过程中面临诸多风险。同样的对于内部审 计来说，内部审计也可能由于审计环境的不完善、制度的缺 失、以及人员素质的不足导致内部审计出现风险。风险导向 下的内部审计主要用于应对由于公司治理以及内部控制过 程中出现的风险，伴随着企业现代化制度的建立，对内部审 计也提出比较高的要求。基于风险导向的内部审计不但强化 了其监督评价功能，更突出咨询与服务功能。通过内部审计 可以将及时掌握的信息及时传递给委托人，从而减少信息不 对称。内部审计还可以对企业整体经济活动与发展进行预测 和监控，使代理人与委托人由于风险不一致而隐含的利益冲 突现象有所减少。同时内部审计还可以有效识别那些机会对 企业不利和有利，从而减少企业的经营风险。 2以企业增值为导向的三位一体的内部审计功能体系 构建 2.1增值是内部审计最根本目标 从内部审计功能拓展情况来看，从最初的监督评价、确 认咨询以及风险导向审计。其最终的根本目标是为了减少内 部利益矛盾与冲突，规避企业风险，以实现企业价值最大化 的目标。因此从本质来看，内部审计事实上是为企业价值最 大化这个目标服务的，内部审计具有增值功能，而且增值也 是内部审计最根本目标。从图2-1可以发现以企业增值为导 向的内部审计功能体系。 2.2监督评价是内部审计最基本职能 无论内部审计功能如何拓展，监督评价仍是内部审计最 为基础的功能。这一点需要在理论上给与确认。只是在监督 评价的内容上伴随着内部审计理论的不断发展，监督评价内 容再从具体的业务层面向企业的管理层面、决策层面发展。 例如内部审计可以对公司治理效果进行监督和评价。通过内 部审计可以对治理环境是否适合治理结构进行评价、对公司 治理中存在的违规行为、道德风险行为以及其他行为可以通 过内部审计委员会来进行监督和评价。在监督评价过程中， 为了获得更为准确的会计信息，就必须通过加强审计监督来 完成。内部审计应对企业的经济活动、经营成果以