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我国上市公司公允价值应用中相关问题探 ［摘要］自新会计准则实施以来，公允价值一直成为各国 理论界和实务界普遍关心的问题。本文具体分析了我国上市 公司在公允价值应用中的相关问题，重点探讨了公允价值对 上市公司财务报告的影响以及可能出现的盈余管理等问题， 期望对公允价值在我国更好应用提供帮助。 ［关键词］上市公司公允价值盈余管理新会计准则 一、引言 公允价值问题是近十余年来会计前沿中一个富有挑战 性的热点和难点问题。从国际上来看，无论是国际会计准则 理事会（IASB）,还是美国财务会计准则委员会（FASB）,都 没有放松过对公允价值的研究，公允价值计量已经广泛地应 用于金融工具、长期资产和负债的计量中。2006年美国财务 会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157号一公 允价值计量，明确了资产和负债的公允价值计量和披露的一 般框架，提供了将一切资产和负债以公允价值计量的模式。 与此同时，我国财政部也规定自2007年1月1日起率先在 上市公司施行新会计准则。该准则中引入大量公允价值计量 模式。新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量作为前 提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面 对会计信息的需求作为基础的。但是由于公允价值计量在提 高会计信息质量的同时，也往往成为公司调节利润的工具， 正是基于这一点，使得公允价值在我国经历了一波三折的过 程。公允价值的重新引入是否会再次成为上市公司进行盈余 管理的工具，这是大家关注的焦点。本人认为在管理权和所 有权分离的体制下，盈余管理是必然会出现的。公允价值和 盈余管理并没有直接的联系，公允价值并非导致盈余管理的 元凶；实际上，西方学者的研究普遍都认为，公允价值计量 具有更强的相关性和信息含量，能够提供给投资者更多的决 策有用性。研究的关键，是如何才能为公允价值的应用提供 有利条件。为了实现这一目标，我们研究的重点不仅包括公 允价值计量效果分析，即公允价值是否成为上市公司进行盈 余管理的工具；同时还应该分析公允价值计量中盈余管理的 动机，这必将为促进公允价值更好地应用提供依据。 二、公允价值的涵义 为统一和改进财务报告中的公允价值计量实务，FASB于 2006年9月发布了第157号财务会计准则公告（SFAS157） 《公允价值计量》，将公允价值定义为计量日市场参与者之 间的有序交易中出售资产收到的或转让负债支付的价格。国 际会计准则委员会（IASC）从上世纪80年代初开始使用公 允价值概念。该委员会于1982年3月发布的ISA 16《固定 资产会计》给公允价值下的定义是：公允价值，指一项资产 在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金 额。在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IAS 32） 中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指在公平交易 中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的 金额。” 2000年12月由国际会计准则委员会的代表任主席，并 由13个国家会计准则制定机构的代表组成的金融工具国际 联合工作组（JWG）发布了《准则草案和结论依据：金融工 具及类似项目的会计处理》征求意见稿，该意见稿第28段 给公允价值下了一个与当时IASC中的定义不同的新定义： “公允价值，指在计量日，由正常的商业考虑推动的、按照 公平交易出售一项资产时企业应收到的、或解除一项负债时 企业应付出的价格的估计。” 我国正式使用公允价值概念是在1994年以后。1994年 7月，财政部会计事务管理司编译的会计准则丛书《国际会 计准则》有关章节中，将“Fair Value”译为“公正价值”。 1998年以后，公允价值一词如雨后春笋般地出现在我国的会 计理论文献中。1999年6月28 0,财政部颁布的企业会计 准则一一《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》中给公允 价值所下的定义是，“公允价值，指在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。这标 志着我国在会计计量中正式引入了公允价值概念。我国财政 部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则一基本准则》 中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产 和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额计量。” 综上所述，在公允价值概念形成之初，人们强调的仅仅 是它的“公允性”，即公允价值形成的前提和基础是公平交 易，而公平交易的基本特征则表现为交易双方平等、自愿及 熟悉行情。我国的会计准则和国际会计准则都是基于这一认 识来给公允价值下定义的。随着公允价值应用从初始计量向 后续计量的延伸，公允价值的另外两个重要特征逐步显现出 来，即“现时性”和“估计性”。所谓“现时性”是指公允 价值应立足于现时，它是计量日而不是交易日实际发生的或 假设发生的交易价格。所谓‘估