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我国上市公司内部控制信息披露问题探究 摘要：上市公司内部控制的信息披露一直是国内外学者 讨论的重点，《萨班斯-奥克斯利案》的出台，更加强化了上 市公司内部控制信息披露的要求。在我国，最近几年也出台 了规范上市公司内部控制信息披露的法律法规，从而将其提 高到一个法制高度。但是仍然存在很多缺陷。因此，当前研 究我国上市公司内部控制信息披露有很大意义。本文试图通 过研究我国上市公司信息披露的现状的基础上分析其存在 的问题及其原因，从而提出一些针对性的建议。 关键词：内部控制；信息披露；现状分析；政策建议 一、内部控制信息披露 内部控制信息披露作为信息披露的一个重要组成部分， 目前并没有一个统一而明确的定义。内部控制信息披露指管 理当局依照一定的标准对内部控制设计和运行的有效性做 出评价，并以内部控制报告的形式将评价结果传递给信息使 用者，为其理性判断投资作出参考从而满足利益相关者要求 的一种行为。 它作为企业管理层必须履行的一种责任，不仅有助于提 高公司的管理水平和财务报告的可靠性，同时有益于指导利 益相关者做出科学的决策，因此研究内部控制信息披露具 有重大的现实意义。从另一个方面说，我国上市公司内部控 制相关规定的不断出台和落实，针对怎样进一步提高我国上 市公司内部控制信息披露的效率和质量越来越成为一个具 有重要研究意义的课题。 二、我国上市公司内部控制信息披露的现状分析 我国在规范内部控制信息披露方面不断有新的法律规 范出台：2008年财政部在《企业内部控制基本规范》中 要求上市公司披露年度内部控制自我评价报告。2010年在 进一步完善《企业内部控制基本规范》基础上制定了 18项 应用指引，要求受规范指引的上市公司，应当披露内部控制 年度自我评价报告，并且应当聘请会计师事务所对此出具独 立的审计报告。德勤会计师事务所在2010年曾经做过关于 我国2007年-2009年内部控制报告发展情况的调查，调查结 果表明，随着我国一些政策的不断出台和落实，企业对内部 控制重要性的认识处于一个不断加深的状态，对于监管机构 提出的内部控制信息披露方面要求会积极相应，并且会采取 诸多措施来加强和完善内部控制制度，这具体体现在越来越 多的上市公司开始编制并披露内部控制评价报告。然而，我 们也应该注意到存在的一些问题和不足，如果这些不足不能 及时地得到解决，不仅影响利益相关者的利益，也会影响资 本市场的稳健运行。具体表现为以下几个方面： 1、上市公司缺乏统一有关内部控制信息披露的标准 我国上市公司内部控制信息披露还存在着内控评价标 准不统一的问题。由于我国关于上市公司内部控制信息披露 的规定没有详细、统一的规定，这样就导致公司进行内部控 制信息披露时没有统一的标准可言，在披露的完整性与有效 性上公司有很大的自主性和选择性。因此，要从源头上解决 我国内部控制信息披露存在的问题，必须加强关于内部控制 信息披露详细而统一的规定使得在进行内部控制信息披露 时做到”有法可依”。 2、 上市公司内部控制披露主体及职责不明确、比较混 乱 从两市中上市公司的内部控制的披露情况来看，披露的 主体不明确，分别通过董事会、监事会或者两者兼而有之。 由于董事会、监事会在公司的治理结构中所处的位置不同和 发挥的作用不同，导致对公司内部控制制度的披露的关注点 会有所不同，从而造成内部控制信息披露责任主体没有可比 性。此外，注册会计师对内部控制信息披露报告的审核标准 也不统一，出具的审核意见比较简单，没有足够的证据支持 审核结论，不能让人信服，出现形式化严重的题。这些问题 会导致内部控制披露制度不能得到有效的落实，从而也就不 能保护投资者的利益。 3、 上市公司内部控制信息披露往往流于形式、真实性 不强 我国上市公司年报中关于内控信息披露往往流于形式， 真实性不强。根据2010年数据分析，在2010年还有487 家上市公司未出具有关内部控制的自我评价报告信息，然而 在已披露的公司中也存在诸多问题。如，仅仅在报告中作了 简单的描述”公司内部控制完善”，”已经按照法律法规建 立了内部控制制度并得到了有效的执行”等，由此可见，我 国上市公司内部控制信息披露在某种程度上只是一种形式 而已，没有多大的实际意义，许多上市公司仅仅是为了符合 法律法规的规定而做出形式化的披露。 4、上市公司内部控制的监督主体缺乏统一的规定 我国关于上市公司内部控制信息披露的相关法律规范 中没有明确规定关于内部控制执行情况的监督主体是谁，公 司只能按照公司实际情况判定本公司内部控制的监督情况。 有的公司认定为是其内部审计部门，有的则是其他相关的机 构，但是由于不同的机构承担的职责不同，对于内部控制的 理解也就不同，这最终会导致结论出现差异，也会对内部控 制信息披露的质量有着重要的影响。因此，必须明确规定关 于公