第2章所得税会计20101028.pptVIP

第二章 所得税会计企业会计准则第18号——所得税 一、所得税会计概述 二、资产、负债的计税基础 三、暂时性差异（应纳税、可抵扣） 四、当期递延所得税（负债、资产）的确认和计量 五、当期（应交）所得税的确认和计量 六、当期所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计概念 1、定义：研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法 2、会计收益：税前会计利润 税法收益：应纳税所得额 3、财务会计与税法区别： 会计按公认的会计准则核算收入、费用、利润等 税法按国家的法律规定核算收入、费用等 4、所得税会计核算的形成原因。企业的会计核算和税收处理分别规范不同的对象，遵循不同的原则，服务于不同的目的。 5、所得税会计核算的方法：资产负债表债务法。 6、所得税会计核算的时间：资产负债表日。 7、所得税会计核算的关键：确定资产、负债的计税基础。 8、所得税会计核算的难点：两条线：一是确定当期应交所得税（按税法规定，计入资产负债表）；二是确定当期所得税费用（按会计准则，计入利润表）。 资产负债表债务法 现行所得税会计采用资产负债表债务法。 要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计和财务会计的主要差异 （1）目标不同 所：在企业利润基础上，正确核算企业的应纳所得税额 财：反映企业获利能力和经营绩效 （2）计量所得标准不同 所：收付实现制和权责发生制混合确认 财：权责发生制 （3）核算依据不同 所：现行税法 财：会计准则 所得税会计 所得税会计是在西方国家产生并逐渐完善起来的。产生的根本原因是会计与税法之间的既相依又相异的关系。会计核算遵循的是会计准则、会计核算基本原则。其目的是记录企业的经营活动和所得（利润）。 税法要求纳税人按照税法的规定核算企业的收支盈亏，确定应纳税所得。由于会计法与税法的出发点、目标以及遵循的原则不一致，导致了按会计准则计算出来的会计利润与按税法计算出来的应税利润不一致。 ? 在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实完整反映企业的会计信息。税法则是以课税为目的，根据国家有关的税收法律规定，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额，确定企业的应纳税所得额，以便对企业的经营所得征税。 资产负债观 资产负债观也称资产负债表观或资本维持观。这种观点认为收入和费用仅是资产和负债变化的结果，即收入是资产的增加或负债的减少，费用是资产的减少或负债的增加，并要求收益的定性与定量都要服从资产负债表中对资产、负债的要求。从这个意义上说净资产相同的增加和减少就被排除在收益的定义之外。这种观点还拒绝将基于收益计算的所得税进行期内摊配的递延方法 。 利润表观到资产负债表观的转变 （1）在收入费用观下：收益=收入－费用，应分别确认收入和费用 （2）资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。 （3）在资产负债观下： 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 两者对收益的计算思路不同，在资产负债观下，采用了全面收益的观点。 全面收益=已实现的收益+未实现收益 （4）会计政策的选择是可靠性与相关性的权衡 a、相关性增强：更符合使用者的信息需求 b、可靠性降低：价值量信息需要估计，未通过实际交易验证 c、为了反映资产、负债的真实情况，提高信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性采用公允价值。 d、我国在这次会计改革中，新准则的制定也基本上采用了资产负债观，在许多具体准则中，可以看到“公允价值”的运用，并成为这次会计改革最引人注目的亮点。 应付税款法与纳税影响会计法的比较 递延法与债务法的比较 利润表债务法与资产负债表债务法的比较 资产负债表债务法较为完全的体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产负债的界定。从资产负债表角度出发，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。 递延所得税资产 一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照