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浅析集团母子公司关联交易纳税须注意的几个问题 2011年第20期 总第130期 经济研究导刊 EC0N0MICRESEARCHGUIDE No.20,2011 SerialNo.130 浅析集团母子公司关联交易纳税 须注意的几个问题 曲静 （黑龙江出版集团,哈尔滨150010） 摘要:所谓关联交易就是企业关联方之间的交易，是指在关联方之间发牛转移资源 或义务的事项，而不论是 否收取价款.主要有购销商品或其他资产（如固定资产，无形资产），提供或接受劳务, 代理，租赁，融资，担保和抵押， 管理合同，研究开发项目的转移，许可协议等. 关键词:集团母子公司;关联交易;依法纳税 中图分类号:DF4文献标志码:A文章编号:1673—291 X（2011 ）20—0131-02 集团母子公司关联交易是市场经济条件下普遍存在的， 它对企业经营状况有着重要的影响，是企业通过与关联方发 生资产或债权债务的转移，达到企业预期目的的-?种自主性 的企业行为?关联方交易对企业财务运营和国家税收都有较 大的影响，因此成为企业管理层和税务机关关注的重点. 关联交易客观上可能给企业带来或好或坏的影响?从有 利的方面讲，交易双方因存在关联关系，可以节约大量商业谈 判等方面的交易成本，并可运用行政力量保证商业合同的优 先执行，从而有可能方便交易.从不利的方而讲，由于关联交 易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能使交易 的价格，方式等在非竞争的条件下出现不公正的情况,形成对 股东或部分股东权益的侵犯?从这个意义上说,它与市场经济 的基本原则不相吻合，按照市场经济的原则，一切企业之间的 交易都应该在市场竞争的原则下进行,而在关联交易中由于 交易双方存在着各种各样的关联关系，出现直接，间接控制或 共同控制以及利益上的牵扯，交易并不是在完全公开竞争的 条件下进行的?因此，税务机关对交易关联方享有依法纳税调 整权，这就意味着交易关联方在交易过程中存在着一定的涉 税风险.下而从以下几个方而，探讨集团母子公司关联交易纳 税须注意的问题. ，集团母子公司之间无偿使用房产应按关联 交易纳税 集团母公司为其成员子公司无偿提供办公用房,这种经 济行为应按关联交易纳税，主要涉及营业税，房产税和企业所 得税 1?营业税?根据《营业税暂行条例》第7条规定，纳税人提 供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低 并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额.《营业税暂 行条例实施细则》第20条规定，纳税人有条例第7条所称价 格明显偏低并无正当理由或者本细则第5条所列视同发生应 税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核 定； 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价 格核定； 按下列公式核定:营业额二营业成木或者工程成木X （1+成本利润率）一（1 一营业税税率）.公式中的成本利润率，由 省,自治区，直辖市税务局确定.根据上述规定,子公司无偿使 用母公司房产，税务机关要依法对子公司营业税进行计算调 整. 房产税.根据财政部，国家税务总局关于《房产税城镇 土地使用税有关问题的通知》（财税［2009］ 128号）规定，无租 使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值代缴纳 房产税.根据上述规定,虽然子公司是无租使用母公司房产 的，但仍应由子公司代母公司按房产原值缴纳房产税. 企业所得税.根据《企业所得税法》第41条规定，企业 与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企 业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按 照合理方法调整.《企业所得税法实施条例》第132条规定，企 业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则,或者企 业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该 收稿日期:2011-05—12 作者简介:曲静，女，黑龙江哈尔滨人，高级会计师，从事财会审计研究. 131— 业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整.《国家税务总 局关于印发（特别纳税调整实施办法（试行）gt；的通知》（国税 发［2009J2号）第30条规定，实际税负相同的境内关联方Z间 的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入 的减少，原则上不作转让定价调查，调整?根据上述规定，对于 母公司与子公司分属于不同的法人主体,而且属于关联方的， 应按独立交易原则收取房租.由此可见,无租使用房产将存在 着纳税调整的涉税风险. 二,集团所属子公司向母公司上缴相关费用的 关联交易，应区分费用的性质，进行依法纳税 1.集团母公司以管理费形式向子公司提取费用,子公司 因此支付给母公司的管理费，根据《企业所得税法实施条例》 第49条规定，企业之间支付的管理费，不得税前扣除. 2 .集团母公司为成员子公司提供各种服务，如员工培训，