第二十五章 中期财务报告.pdf

第二十五章 中期财务报告  第一节中期财务报告的定义及其作用  第二节中期财务报告的理论基础  第三节第三节 中期财务报告的编制原则及方法中期财务报告的编制原则及方法  第四节中期财务报告表要素的确认与计量 第一节中期财务报告的定义 及其作用  中期和中期财务报告的定义  中期财务报告的作用 一、中期和中期财务报告的定义 （一）中期 《国际会计准则第34号—— 中期财务报告》 将“中期”定义为：中期，短于一个完整的财务 年度的财务报告期间。 我国我国 《《企业会计准则第企业会计准则第3232号号—— 中期财务报中期财务报 告》这样定义中期：“中期，指短于一个完整的 会计年度的报告期间。” 我国会计准则规定的“中期”是指每年1月1 日至12月31 日间短于一年的财务报告期间。 （二）中期财务报告 《国际会计准则第34号—— 中期财务报告》 对“中期财务报告”的定义是：中期财务报告， 指包括涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一 套简明的财务报表的财务报告。 我国《企业会计准则第32号—— 中期财务报 告告》》将将 “中期财务报告中期财务报告”定义为定义为：：中期财务报告中期财务报告，， 指以中期为基础编制的财务报告。 从国际会计准则及我国会计准则对中期财务 报告的定义看，中期财务报告的特征是： （1）中期财务报告所反映的会计期间是短于会计年 度的一个中期。 （2 ）从国际会计准则看，中期财务报告所包括内容 的繁简是具有可选择性的。 二、中期财务报告的作用 （1）中期财务报告提高了会计信息披露的及时性， 有助于提高会计信息的质量。 （2 ）中期财务报告可以提高会计信息披露的透明度， 有助于提高上市公司的信息披露制度。 （（33 ））中期财务报告可以及时评价企业的经营业绩和中期财务报告可以及时评价企业的经营业绩和 管理效率，有助于规范企业行为。 第二节中期财务报告的理论基础  中期财务报告编制的独立观  中期财务报告编制的一体观 关于中期财务报告编制的理论基础，当 前主要有两种观点：一是独立观；二是一 体观。 一、中期财务报告编制的独立观 独立观是将每一中期视为一个独立的会 计期间计期间。 其基本特点是：中期财务报告中所采 用的会计政策和确认与计量原则与年度财 务报告相一致，所应用的会计估计、成本 分配和应计项目的处理等也与年度财务报 告一致。 在独立观下，编制的中期报告有如下特点： 1. 费用的确认不因报告期间的长短而改变； 2. 所需要的估计与摊销仅限于与年度报告相同； 3. 财务报表要素如资产、负债、费用与盈利的定义 与年度报告相同； 4. 报告期越短，季节性波动和任意性成本越有可能 导致期间之间盈利的波动导致期间之间盈利的波动。 二、中期财务报告编制的一体观 一体观是将每一中期视为年度会计期间的有 机组成部分，是会计年度整体不可分割的一部分 而非独立的会计期间。 其基本特征是：中期财务报告中应用的会计 估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须 考虑到全年将要发生的情况，所以，会计年度内发 生的成本与费用，需要以年度预计活动水平为基 础，分配至各个中期。 按一体观编制的中期报告的主要特点是： 1. 费用在中期期间的分配，要在年度收入与费用预 测的基础上进行； 2. 上述预测的误差要在下一中期期间进行调整； 3. 盈利的波动性比在其他方法下要小； 4. 中期财务报表的要素如资产、负债、费用和盈利 的定义可能会与年度报表有所不同； 5. 未预期项目如非常利得或损失要在发生时确认。 第三节中期财务报告的 编制原则及方法  中期财务报告的基本组成  中期财务报告的重要性原则中期财务报告的重要性原则  中期财务报告编制的要求  中期财务报表附注编制的要求及内容 在年度会计报表中的披露 一、中期财务报告的基本组成 根据《国际会计准则第34号—— 中期财务报