上公司审计质量影响因素的系统动力学研究-财会月刊.PDF

财会月刊 国优秀经济期刊 · 上市公司审计质量影响因素的系统动力学研究 常启军 副教授），王 璐，金虹敏 桂林电子科技大学商学院，广西桂林541004） 【摘要】本文在分析影响上市公司审计质量的因素及其因果关系的基础上，运用系统动力学方法，建立各影响 因素之间关系的系统动力学模型。 对审计客体、审计环境、审计主体三个子系统，找出影响上市公司审计质量的三 方面因素，得出结论：运用系统动力学模型，可以为上市公司提高审计质量提供对策建议。 【关键词】上市公司；审计质量；系统动力学 、引言 关系分解成若干个相互联系的子系统，通过分析各子系 安然事件后，美国出台了《萨班斯 奥克斯利法案》， 统中各要素之间的因果反馈回路，对所要研究的问题提 我国也相继出台了《公司法》、《注册会计师法》、《证券法》 出针对性的措施和意见，这种解决问题的思路符合客观 和《最高人民法院关于审计涉及会计师事务所在审计业 规律。上市公司审计质量的影响因素涉及多个方面，可构 务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，旨在从上市公 成一个复杂系统。运用系统动力学的相关原理及方法将 司、会计师事务所（简称“事务所”）和监管环境三个方面 该系统划分为审计主体、审计客体以及审计环境三个子 维护公众利益、保护投资者合法权益。 系统，从而使用系统动力学建模工具构建审计质量影响 目前，国内外对审计质量的影响因素均以单因素分 因素的SD模型，可降低研究的复杂度。 析为主，鲜有系统分析和研究。郭颖和柯大钢（2007）以我 1. 审计主体子系统的因果关系图。审计主体是上市 国2003 ~ 2005 的财务数据为样本，通过回归分析发现： 公司实施审计的执行者，同时也是审计意见信息的披露 市场集中度与审计质量正相关。这说明我国提出的重点 者，作为审计质量影响因素的子系统之一，其对审计质量 培育10 家事务所的战略方针是正确的，大所的市场占有 具有最直接的影响。根据前面的分析，确定了审计主体子 率有助于提高审计市场集中度。杨德明、林斌和王彦超 系统的因果关系，如图1所示： （2009）认为，提高上市公司的内部控制水平有助于降低 股东的代理成本，内部控制的完善能够提高财务报表质 量，保护投资者利益。Kevin Koh 等（2013）基于美国1978 ~ 1980 的财务数据分析，认为注册会计师提供非鉴证服 - + 务符合知识溢出效应，事务所提供的非审计服务可以提 - + 高审计质量，并且可以促进会计师的声誉激励机制、协同 - + + 效应和知识转移。王允平、张莉（2000）通过对我国经济体 + + 制的分析，提出从审计环境、审计人员以及审计过程三方 - + + 面控制审计质量。上市公司应完善会计准则，健全制度环 + 境，提高会计人员素质，加强企业内部控制体系的构建， - 同时加强审计监管力度，严把质量关。 - 借鉴庄立（2007）、黄英君（2011）的研究，本文采用系 图1 审计