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行政事业单位零余额账户内部控制 摘要：近几年，我国开始实行以国库集中支付制度 改革为主要内容的财政国库管理改革，已经基本覆盖了全国 的国库收付系统。通过实施国库集中支付体系改革，各个预 算单位开设了零余额账户，这样就能够对预算单位的授权支 付资金控制使用情况进行全程监控。但是，在国库集中支付 制度改革取得成效的同时，零余额账户用款额度的内部控制 也存在不完善之处。本文对零余额账户用款额度的内部控制 管理进行分析，作者就操作过程中的内部控制谈些做法。 关键词：国库集中支付；零余额账户管理；内控制度 财政国库管理制度改革的核心内容是建立国库单一账 户体系，而建立国库单一账户体系的关键是正确理解和使用 “零余额账户”。自2003年开始，湖南省先后试行国库集 中支付制度改革，其改革的重点就是建立以国库单一账户体 系为基础，资金缴拨以国库集中支付为主要形式的财政国库 管理制度，预算单位按照规定经财政部门批准，开设零余 额账户”用于财政授权支付。“零余额账户”的实施，使得 所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服了传 统的因重复和分散设置账户而导致财政资金活动透明度不 高、财政收支信息反馈迟缓、大量资金滞留在预算单位、资 金使用效率低、截留、挤占、挪用等一系列弊端，强化了财 政监督，保障了财政资金规范安全高效运行，提高了财政资 金的使用效益，从源头上预防了腐败发生。但在实际操作过 程中，零余额账户管理也还存在一些需要改进、改善的方面。 加强零余额账户管理，建立和完善零余额账户内部会计控 制，对保护行政事业单位资产的安全、完整，以及业务工作 的正常运转起着非常关键的作用。 一、 预算单位零余额账户定义 预算单位零余额账户（以下简称零余额账户）是指预算 单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用 于财政授权支付，并与国库单一账户清算。该账户无余额过 夜，故称零余额账户。 预算单位零余额账户只能用于办理支付业务，单位的自 有收入、经营收入、往来收入等非财政性资金，不得进入本 单位零余额账户。 二、 零余额账户作用 零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财 政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。 首先，零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商 账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支 付。财政支付的实质是预算资金从国库单一账户转移到商品 或劳务供应商账户，在零余额账户模式下，这一资金转移是 通过零余额账户的支付与清算活动实现的，预算支出先由零 余额账户向商品或劳务供应商账户支付，然后国库单一账户 向零余额账户支付清算，完成整个支付过程。其次，更为重 要的是，零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要 的技术手段，是我国国库单一账户制度保证预算资金在实际 支付时才流出国库单一账户的一项重要制度安排。零余额账 户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单 一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预 算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。从 这一意义上说，对零余额账户的有效管理是实现改革目标的 关键。 此外，建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后， 预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消，而 零余额账户可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算 单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向 零余额账户发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算 而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现；另一方面也 能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋 予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。 同时，推行零余额账户管理，还有利于预防腐败。在实 行零余额账户用款额度管理单位的现金流的基础上，积极推 行公务卡结算制度，即公务消费先透支后由单位通过零余额 账户还款，其资金流向、项目、数额等更清晰可控，公务卡可以在一定程度上控制不合理的“三公，，经费支出，降低增 长速度。公务卡能进一步完善和规范公共财政管理，有利于 减少和控制不合法、不合理的公务支出；有利于控制支出项 目和数额，避免浪费和腐败。 三、授权支付使用零余额帐户控制的内容 （一）财政授权支付程序控制 1、 财政授权支付控制包括转账支付和现金支付都必须 在核定的额度内办理支付。 2、 预算单位办理财政授权支付时，通过“金财网”详 实填写财政资金支付凭证的各项内容，经复核后，打印加盖 印鉴交代理银行。代理银行在与财政国库支付计算机系统的 有关信息和预算单位预留印鉴核对一致后，通过单位零余额 账户办理转帐支付（支票、汇票、银行卡等形式）或提取现 金，并按日或实时办理资金清算。 3、需通过预算单位零余额账户办理煤、 3、 需通过预算单位零余额账户办理煤、 电、水等公用 企业性收费的，预算单位