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第六章、审计目标 第一节、财务报表审计的总目标 第二节 财务报表审计的责任划分 第三节 财务报表循环 第四节 审计具体目标及其确定 第五节、审计过程与审计目标的实现 第六节 审计业务约定书 第一节、财务报表审计的总目标 一、总目标的演变 详细审计： 查错防弊 资产负债表审计： 对负债表项目公证 （查错排第二） 会计报表审计： 会计报表公允性、合 法性、有效性 （不局限于公证错弊） 二、财务报表审计总目标 （一）总目标： 1、美国：对会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和资金变动表示意见。 2、英国：对被审单位会计报表是否真实与公允和遵守了《公司法》表示意见。 3、国际：对会计报表在所有重大方面是否 按照确定的财务报告框架编制表示意见。 4、中国 1101准则----财务报表审计的目标和一般原则: 对财务报表发表审计意见，即对被审单位财务报表合法性、公允性表示意见。 其中：合法性：报表编报符合《准则》及国家其他财务法规的规定。 公允性：报表在所有重大方面是否公允反映被审单位财务状况、经营成果和资金变动。 （二）为什么将总目标规定为对会计报表表示意见 1、报表使用者对报表利益的不同，需要独立人员鉴证报表。 2、报表是使用者进行经济决策最主要资料来源。 3、报表使用者会计知识缺乏难以对报表质量评估。 4、距离遥远的使用者难以直接评估报表。 三、重要概念 （一）财务报表审计的一般原则 1、遵守职业道德原则 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则 （二）财务报表的审计范围 根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序(性质、时间和范围是恰当的)的总和。 CPA应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。 （三）职业怀疑态度 以质疑的思维方式评价审计证据的有效性，并对被审计单位提供信息 的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 怀疑态度凭证据说话； 怀疑态度对审计中发现的错弊应联系的分析 （四）合理保证 对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证； 合理保证与整个审计过程有关。 第二节 财务报表审计的责任划分 一、管理层和治理层的责任 在治理层的监督下，管理层对编制财务报表负直接责任。按规定编制财务报表是管理层责任。 具体划分：选择适用的会计准则和相关会计制度; 选择运用恰当的会计政策; 根据企业的具体情况进行合理的会计估计。 二、CPA的责任 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 三、财务责任与审计责任的关系 财务责任： 不得由CPA代行，CPA要求管理当局提出书面声明，保证报表质量。 如果财务报表存在重大错弊与违法事项，而CPA通过审计没有发现，不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 审计责任： 不能替代、减轻或免除财务责任； CPA有责任合理确信能发现财务报表重大错弊与违法事项。 第三节 财务报表循环 一、财务报表发表审计的循环法 帐户法（分项法）：对会计报表的每个帐户余额单独进行审计（按报表项目） 循环法：把紧密联系的交易种类和帐户余额归入同一块中（按业务循环）。 二、循环的划分及其相互关系 （一）业务循环图 （二）业务循环与主要会计报表项目对照表 业务循环图 股东 债权人 投资 股利 借 还 应收账款 赊销 偿还 应付账款 现销 制 买 卖 造 现购 支期间费用 人 固定资产 原材料 工 费 产成品 在产品 第四节、审计具体目标及确定 审计具体目标分类 一般审计目标： 进行所有项目审计均必须达到的目标； 项目审计目标： 按每个项目分别确定的目标。 具体目标确定： 被审计单位管理当局的认定； 审计总目标。 一、管理当局对会计报表的认定 认定： 被审计单位管理当局对会计报表所做的断言或声明。认定有