2012自考审计学课件第三章.pptVIP

第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任 第一节 中国注册会计师执业准则体系 审计职业规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。 审计职业规范体系构成：执业准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则 职业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分 一、审计准则 审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务是必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。 包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师职业准则 政府审计准则 我国政府审计准则由审计署组织制定。 主要依据《中华人民共和国审计法》和《审计法实施条例》，并结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验制定。 内部审计准则 我国内部审计准则是由不同层次部分组成的严密体系，由内部审计准则序言、内部审计人员职业道德规范、内部审计基本准则、具体准则和实务指南组成。 适用于内部审计机构和人员进行内部审计的过程，适用于各类组织。 注册会计师审计执业准则 是用来规范注册会计是职业审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则 目标4点 作用4点 二、中国注册会计师执业准则体系的演进 （一）制定执业规则阶段（1991-1993） （二）建立准则体系阶段（1994-2003） （三）完善与提高阶段（2004年以后） 三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构 第二节 注册会计师业务准则（核心） 一、鉴证业务 （一）鉴证业务的定义　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （二）鉴证业务要素 　　鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。　　1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。 注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 　注意： （1）责任方与预期使用者可能是同一方，但不是唯一的预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。 （2）委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。 （3）如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。 2.鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。 鉴证对象　　在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式。鉴证对象的特征直接影响注册会计师获取证据的性质、时间和范围。　　注意：　　第一，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。 　　第二，不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。　　不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。　　在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 如何区分鉴证对象和鉴证对象信息？ 3.标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 　（1）标准的特征　　适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。　　（2）标准的评价　　对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。　　对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。注意 （1）对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。 （2）标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。 （3）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 （一）总体要求　　注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。　　注意：　　第一，职业怀疑态度：注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导